新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
接收最新考試資訊
及備考信息
注冊會計師《會計》無形資產的所得稅處理
| （1）初始確認——內部研究開發形成的無形資產 | （2）持有期間進行后續計量時： | |
| 會計準則： | 研究階段的支出——應當費用化，計入當期損益。 開發階段的支出——符合資本化條件的開發支出應當資本化。 | 使用壽命有限的無形資產——賬面價值＝實際成本－累計攤銷（會計）－減值準備 使用壽命不確定的無形資產——賬面價值＝實際成本－減值準備 |
| 稅法： | 稅法規定，自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎。 稅法規定發生的研究開發費用可稅前加計扣除——稅法中規定企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，分別情況處理： ①未形成無形資產計入當期損益的——在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除； ②形成無形資產的——按照無形資產成本的150%攤銷。即其計稅基礎應在會計上入賬價值的基礎上加計50%， 因而產生賬面價值與計稅基礎在初始確認時的差異，但如該無形資產的確認不是產生于企業合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則按照所得稅會計準則的規定，不確認有關暫時性差異的所得稅影響。 其他方式取得的無形資產——初始確認時的入賬價值一般等于計稅基礎。 | 計稅基礎＝實際成本－累計攤銷（稅收） 無形資產賬面價值與計稅基礎產生差異的原因： ① 因無形資產的攤銷方法和攤銷年限不同產生的差異 會計準則： 對使用壽命有限的無形資產——應當在使用壽命內系統合理攤銷。攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。 對使用壽命不確定的無形資產——不應攤銷，期末進行減值測試。 稅法： ——企業取得的無形資產的成本，應在一定期限內攤銷。 ②計提減值準備產生的差異 會計準則——可以計提無形資產減值準備，計提后無形資產賬面價值下降。 稅法——計提的減值準備在轉變為實質性損失前不允許稅前扣除，計稅基礎不會隨減值準備的計提發生變化。 |
【多選題】甲公司自2009年1月1日起自行研究開發一項新產品專利技術，2009年度研發支出為1 000萬元，其中費用化的支出為400萬元，資本化支出600萬元，2009年7月2日該項專利技術獲得成功并取得專利權。甲公司預計該項專利權的使用年限為10年，采用直線法進行攤銷，均與稅法規定相同。甲公司發生的研究開發支出及預計年限均符合稅法規定的條件。甲公司2009年度實現利潤總額5 000萬元，適用的所得稅率為25%，稅法規定，研究開發支出未形成無形資產計入當期損益的，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。甲公司正確的會計處理為（ ）。
A.甲公司2009年末因該項無形資產產生的暫時性差異為285萬元
B.甲公司2009年末遞延所得稅資產余額為0
C.甲公司2009年末遞延所得稅資產發生額為0
D.甲公司2009年末應交所得稅為1196.25萬元
E.甲公司2009年所得稅費用為1196.25萬元
【正確答案】ABCDE
【答案解析】賬面價值=600-600÷10×6/12＝600－30＝570（萬元）
計稅基礎＝600×150%-600×150%÷10×6/12＝570×150%＝855（萬元）
可抵扣暫時性差異=285（萬元）
自行開發的無形資產確認時，既不影響應納稅所得額，也不影響會計利潤，故不確認相關的遞延所得稅資產。
2009年末應交所得稅＝（5000－400×50%－30×50%）×25%=1196.25（萬元）
或＝（5000－400×50%＋30－600×150%÷10×6/12）×25%=1196.25（萬元）
【多選題】乙企業于2009年1月1日取得某項無形資產，取得成本為l 500萬元，取得該項無形資產后，根據各方面情況判斷，乙企業無法合理預計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產。2009年12月31日，對該項無形資產進行減值測試表明其未發生減值。企業在計稅時，對該項無形資產按照l0年的期限攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。適用的所得稅率為25%，2009年12月31日稅前會計利潤為1 000萬元，甲公司2009年末正確的會計處理有（ ）。
A.計稅基礎為1 350萬元
B.“遞延所得稅負債”余額37.5萬元
C.年末“遞延所得稅負債”發生額37.5萬元
D.應交所得稅為212.5萬元
E.所得稅費用250萬元
【正確答案】ABCDE
【答案解析】賬面價值＝1 500（萬元）
計稅基礎＝l 500-150＝1 350（萬元）
應納稅暫時性差異＝150（萬元）
2009年末“遞延所得稅負債”余額＝150×25%＝37.5（萬元）
2009年應交所得稅＝（1 000－150）×25%＝212.5（萬元）
2009年所得稅費用＝212.5＋37.5＝250（萬元）
學員討論（0）
推薦閱讀
新用戶掃碼下載
京公網安備 11010802044457號