2010年注冊會計師《經濟法》科目
第七章　國有資產管理法律制度

　　本章提示：

　　1.本章近四年試題考點歸納表

　　2. 本章近四年試題分數分布表

　　本章內容多為列舉性規定，歷年試題一般為客觀題，所占分數比較少，學習時主要記憶有關管理要求及有關法律規定。“國有股東轉讓所持上市公司股份”有可能結合《公司法》或《證券法》出現在綜合題中。

　　4.大綱要求

　　考情分析

　　本章在歷年考試中分值較小，考點相對集中，屬于非重點章，在考試中分值一般在3分左右；主要掌握國有資產出資人權益的重大事項，國有資產的產權界定和資產評估，國有產權轉讓法律制度等。

　　一、重點難點

　　（一）國家出資企業管理者的選擇

　　1.對國有獨資企業：任免總經理、副總經理、財務負責人和其他高級管理人員；

　　2.對國有獨資公司：任免董事長、副董事長、董事、監事會主席和監事；

　　3.對國有資本控股公司、國有資本參股公司：建議任免向股東會、股東大會提出向其派出的董事、監事人選。

　　（二）關系企業國有資產出資人權益的重大事項一般規定

　　1.國家出資企業合并、分立、改制、上市，增加或者減少注冊資本，發行債券，進行重大投資，為他人提供大額擔保，轉讓重大財產，進行大額捐贈，分配利潤，以及解散、申請破產等重大事項，應當遵守法律、行政法規以及企業章程的規定，不得損害出資人和債權人的權益。

　　2.國有獨資企業、國有獨資公司合并、分立，增加或者減少注冊資本，發行債券，分配利潤，以及解散、申請破產，由履行出資人職責的機構決定。

　　解釋：國有獨資企業、國有獨資公司在上述第1項所列事項中，除第2項所列事項以外的事項，國有獨資企業由企業負責人集體討論決定，國有獨資公司由董事會決定。

　　3.重要的國有獨資企業、國有獨資公司、國有資本控股公司的合并、分立、解散、申請破產以及法律、行政法規和本級人民政府規定應當由履行出資人職責的機構報經本級人民政府批準的重大事項，履行出資人職責的機構在作出決定或者向其委派參加國有資本控股公司股東會會議、股東大會會議的股東代表作出指示前，應當報請本級人民政府批準。

　　4.國家出資企業的合并、分立、改制、解散、申請破產等重大事項，應當聽取企業工會的意見：并通過職工代表大會或者其他形式聽取職工的意見和建議。

　　（三）企業改制

　　1.企業改制應當制定改制方案。企業改制涉及重新安置企業職工的，還應當制定職工安置方案，并經職工代表大會或者職工大會審議通過。

　　（1）企業實施改制時必須向職工公布企業總資產、總負債、凈資產、凈利潤等主要財務指標的財務審計、資產評估結果，接受職工的民主監督。

　　（2）改制為國有控股企業的，改制后企業繼續履行改制前企業與留用的職工簽訂的勞動合同；留用的職工在改制前企業的工作年限應合并計算為在改制后企業的工作年限；原企業不得向繼續留用的職工支付經濟補償金。改制為非國有企業的，要嚴格按照有關法律法規和政策處理好改制企業與職工的勞動關系。

　　（3）對企業改制時解除勞動合同且不再繼續留用的職工，要支付經濟補償金。企業國有產權持有單位不得強迫職工將經濟補償金等費用用于對改制后企業的投資或借給改制后企業（包括改制企業的投資者）使用。

　　（4）企業改制時，對經確認的拖欠職工的工資、集資款、醫療費和挪用的職工住房公積金以及企業欠繳社會保險費，原則上要一次性付清。改制后的企業要按照有關規定，及時為職工接續養老、失業、醫療、工傷、生育等各項社會保險關系，并按時為職工足額交納各種社會保險費。

　　2.企業改制應當按照規定進行清產核資、財務審計、資產評估，準確界定和核實資產，客觀、公正地確定資產的價值。

　　（四）與關聯方的交易

　　1.關聯方是指本企業的董事、監事、高級管理人員及其近親屬，以及這些人員所有或者實際控制的企業。

　　2.國有獨資企業、國有獨資公司、國有資本控股公司不得無償向關聯方提供資金、商品、服務或者其他資產，不得以不公平的價格與關聯方進行交易。

　　3.未經履行出資人職責的機構同意，國有獨資企業、國有獨資公司不得有下列行為：

　　（1）與關聯方訂立財產轉讓、借款的協議；（2）為關聯方提供擔保；（3）與關聯方共同出資設立企業，或者向董事、監事、高級管理人員或者其近親屬所有或者實際控制的企業投資。

　　4.國有資本控股公司、國有資本參股公司董事會對公司與關聯方的交易作出決議時，該交易涉及的董事不得行使表決權，也不得代理其他董事行使表決權。

　　5.在涉及關聯方交易活動中，當事人惡意串通，損害國有資產權益的，該交易行為無效。

　　（五）國有資產評估的對象和范圍

　　提示：故意出具虛假的資產評估報告資產評估機構與委托人或者被評估單位串通作弊，故意出具虛假的資產評估報告的，沒收違法所得，處以違法所得1—5倍的罰款，并予以暫停執業；給利害關系人造成重大經濟損失或者產生惡劣社會影響的，吊銷資產評估資格證書。

　　（六）企業國有產權轉讓的程序

　　1.確定受讓方

　　（1）產權轉讓公告期為20個工作日；

　　（2）對征集到的意向受讓方由產權交易機構負責登記管理，產權交易機構不得將對意向受讓方的登記管理委托轉讓方或其他方面進行；

　　（3）產權交易機構要與轉讓方按照有關標準和要求對登記的意向受讓方“共同”進行資格審查；

　　（4）在對意向受讓方的登記過程中，產權交易機構不得預設受讓方登記數量或者以任何借口拒絕、排斥意向受讓方進行登記。

　　2.確定轉讓價格

　　企業國有產權轉讓價格應當以資產評估結果為參考依據，在產權交易市場中公開競價形成。

　　（1）轉讓企業國有產權的首次掛牌價格不得低于經核準或備案的資產評估結果。經公開征集沒有產生意向受讓方的，轉讓方可以根據標的企業情況確定新的掛牌價格并重新公告；如擬確定新的掛牌價格低于“資產評估結果90%”的，“應當”獲得相關產權轉讓“批準機構書面同意”。

　　（2）對經公開征集只產生一個意向受讓方而采取協議轉讓的，轉讓價格應按本次掛牌價格確定。

　　（3）企業國有產權轉讓中涉及的職工安置、社會保險等有關費用，不得在評估作價之前從擬轉讓的國有凈資產中先行扣除，也不得從轉讓價款中進行抵扣。

　　（4）在產權交易市場中公開形成的企業國有產權轉讓價格，不得以任何付款方式為條件進行打折、優惠。

　　3.轉讓成交

　　（1）經公開征集只產生一個受讓方或者按照有關規定經國有資產監督管理機構批準的，可以采取協議轉讓的方式；

　　（2）經公開征集產生兩個以上受讓方時，轉讓方應當與產權交易機構協商，根據轉讓標的的具體情況采取拍賣或者招標方式組織實施產權交易。

　　4.轉讓價款的支付期限

　　采取分期付款方式的，受讓方首期付款“不得低于總價款的30%”，并在合同生效之日起“5個工作日”支付。其余款項應當提供合法的擔保，并應當按同期銀行貸款利率向轉讓方支付延期付款期間的利息，付款期限不得“超過1年”。

　　（七）企業國有產權向管理層轉讓（重點）

　　1.企業國有產權向管理層轉讓，應當嚴格執行企業國有產權轉讓的有關規定，并應當符合以下要求：

　　（1）國有產權持有單位應當嚴格按照國家規定委托中介機構對轉讓標的企業進行審計，其中標的企業或者標的企業國有產權持有單位的法定代表人參與受讓企業國有產權的，應當對其進行經濟責任審計。

　　（2）國有產權轉讓方案的制訂以及與此相關的清產核資、財務審計、資產評估、底價確定、中介機構委托等重大事項應當由有管理職權的國有產權持有單位依照國家有關規定統一組織進行，管理層不得參與。

　　（3）管理層應當與其他擬受讓方平等競買。

　　（4）企業國有產權持有單位不得將職工安置費等有關費用從凈資產中抵扣；不得以各種名義壓低國有產權轉讓價格。

　　（5）管理層受讓企業國有產權時，應當提供其受讓資金來源的相關證明，不得向包括標的企業在內的國有及國有控股企業融資，不得以這些企業的國有產權或資產為管理層融資提供保證、抵押、質押、貼現等。

　　2.管理層存在下列情形的，不得受讓標的企業的國有產權：

　　（1）經審計認定對企業經營業績下降負有直接責任的；

　　（2）故意轉移、隱匿資產，或者在轉讓過程中通地關聯交易影響標的企業凈資產的；

　　（3）向中介機構提供虛假資料，導致審計、評估結果失真，或者與有關方面串通，壓低資產評估結果以及國有產權轉讓價格的；

　　（4）違反有關規定，參與國有產權轉讓方案的制訂以及與此相關的清產核資、財務審計、資產評估、底價確定、中介機構委托等重大事項的；

　　（5）無法提供受讓資金來源相關證明的。

　　（八）證券交易系統轉讓

　　國有股東通過證券交易系統轉讓所持上市公司股份，可以采用事后報備和事先報批兩種情況處理。

　　1.事后報備程序轉讓須同時符合以下兩個條件：

　　（1）總股本不超過10億股的上市公司，國有控股股東在連續三個會計年度內累計凈轉讓股份（累計轉讓股份扣除累計增持股份后的余額，下同）的比例未達到上市公司總股本的5%；總股本超過10億股的上市公司，國有控股股東在連續三個會計年度內累計凈轉讓股份的數量未達到5 000萬股或累計凈轉讓股份的比例未達到上市公司總股本的3%；

　　（2）國有控股股東轉讓股份不涉及上市公司控制權的轉移。多個國有股東屬于同一控制人的，其累計凈轉讓股份的數量或比例應合并計算。

　　提示：國有控股股東轉讓股份不符合上述條件之一的，應將轉讓方案逐級報國務院國有資產監督管理機構審核批準后實施。

　　2.事先報批

　　國有參股股東通過證券交易系統在一個完整會計年度內累計凈轉讓股份比例未達到上市公司總股本5%的，由“國有參股股東按照內部決策程序“決定，并在每年1月31日前將其上年度轉讓上市公司股份的情況報省級或省級以上國有資產監督管理機構備案；達到或超過上市公司總股本5%的，應將轉讓方案“逐級報國務院國有資產監督管理機構審核批準”后實施。

　　（九）協議轉讓

　　二、典型試題評析

　　【例題1·單選題】根據企業國有資產法律制度的規定，國有獨資企業的下列事項中，除企業章程另有規定外，應當由履行出資人職責的機構決定的是（ ） 。（2009年新制度）

　　A.進行大額捐贈

　　B.轉讓重大財產

　　C.分配企業利潤

　　D.為他人提供大額擔保

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考核關系企業國有資產出資人權益的重大事項。根據規定，國有獨資企業、國有獨資公司合并、分立，增加或者減少注冊資本，發行債券，分配利潤，以及解散、申請破產，由履行出資人職責的機構決定。

　　【例題2·多選題】根據有關規定，國有企業實施改制時應當明確企業與職工的相關責任。下列有關國有企業改制時企業與職工關系問題的表述中，正確的有（ ）。（2009年新制度）

　　A.改制企業應當制訂職工安置方案，職工安置方案須經職工代表大會或職工大會審議通過

　　B.企業實施改制時，必須向職工公布企業主要財務指標的財務審計、資產評估結果

　　C.對企業改制時解除勞動合同且不再繼續留用的職工，應當支付經濟補償金

　　D.企業改制時，對確認的拖欠職工工資、醫療費等，原則上應當一次付清

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考核國有企業實施改制時企業與職工的責任。本題四個選項說法均正確。

　　【例題3·多選題】根據國有資產產權界定管理的有關規定，下列資產中，應當界定為國有資產的有（ ）。（2002年）

　　A.國有企業接受饋贈形成的資產

　　B.集體企業使用銀行貸款資金由國有企業提供擔保而未發生擔保責任所形成的資產

　　C.國有企業以從中外合資經營企業分得的利潤再投資所形成的資產

　　D.國家授權投資的機構或部門直接向新設立的股份有限公司投資形成的資產

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】本題考核點是國有資產的界定。B選項屬于只提供擔保的，未履行連帶責任，不界定為國有資產。

　　【例題4·單選題】根據國有資產產權界定管理的規定，下列資產中，應當界定為國有資產的是（ ）。（2004年）

　　A.國有企業為安置企業富余人員無償轉讓給集體企業的資產

　　B.國有企業投資創辦的以集體企業名義注冊登記的企業資產

　　C.集體企業由國有企業提供擔保而未發生擔保責任使用銀行貸款形成的資產

　　D.國有企業職工繳納的工會會費

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考核點是國有資產的界定。國有企業和行政事業單位以貨幣、實物和所有權屬于國家的土地使用權、知識產權等獨資（包括幾個國有單位合資）創辦的以集體所有制名義注冊登記的企業單位，其資產所有權應當界定為國有資產。

　　【例題5·多選題】根據國有資產評估管理制度的規定，國有資產占有單位發生的下列情形中，屬于應當對國有資產進行資產評估的有（ ）。（2003年）

　　A.以部分資產改建為有限責任公司

　　B.將資產租賃給非國有單位

　　C.利用外資改組為外商投資企業

　　D.國有獨資企業下屬的獨資企業之間的資產轉讓

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】本題考核點是國有資產評估的范圍。國有獨資企業與其下屬獨資企業（事業單位）之間或其下屬獨資企業（事業單位）之間的合并、資產（產權）置換和無償劃轉，可以不進行資產評估。

　　【例題6·多選題】甲、乙、丙、丁在中國境內投資設立了一家中外合資經營企業，其中：甲、乙為國有企業，丙為集體所有制企業，丁為外國企業。甲、乙、丙、丁的出資比例依次為30%、30%、10%、30%。該合營企業股東發生的下列行為中，依法應當進行國有資產評估的有（ ）。（2005年）

　　A.甲將出資額全部轉讓給乙

　　B.甲將出資額全部轉讓給丙

　　C.甲、乙分別將全部出資額轉讓給丁

　　D.甲將出資額轉讓給該合營企業股東以外的另一國有企業

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考核點是國有資產評估的范圍。根據規定，國有資產占有單位資產轉讓、置換，應當對國有資產進行資產評估。

　　【例題7·多選題】根據企業國有資產產權登記管理的有關規定，下列選項中，應當依照規定申請辦理國有資產產權登記的有（ ）。（2000年）

　　A.國有獨資公司

　　B.占有、使用國有資產的集體企業

　　C.國有企業投資設立的有限責任公司

　　D.國家授權投資的機構

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考核點是國有資產產權登記的主體范圍。凡是依法占有國有資產的單位，無論單位是何種性質，都應辦理國有資產產權登記。

　　【例題8·單選題】A省管轄的甲國有企業與B省管轄的乙國有獨資公司共同投資在C省設立丙有限責任公司。其中，甲企業投資占65%，乙公司投資占35%。根據企業國有資產產權登記管理的有關規定，丙公司的產權登記管轄機關是（ ）。（2000年）

　　A.A省的國有資產監督管理機構

　　B.B省的國有資產監督管理機構

　　C.C省的國有資產監督管理機構

　　D.甲企業和乙公司共同推舉的A省或B省或C省的國有資產監督管理機構

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考核點是國有資產產權登記管轄機關。兩個及兩個以上國有資本出資人共同投資設立的企業，由國有資本出資額最大的出資人所在的所出資企業依據其產權歸屬關系申請辦理產權登記。

　　【例題9·多選題】甲國有獨資公司批準擬轉讓其部分國有產權，經公開征集產生了乙、丙兩個符合條件的受讓方。下列有關甲公司轉讓國有產權的方式中，符合企業國有產權轉讓規定的有（ ）。（2009年試題?新）

　　A.由甲公司分別與乙、丙協商后，確定一個受讓方，采取協議轉讓方式轉讓國有產權

　　B.由主管甲公司的國有資產監督管理機構在乙、丙中確定一個受讓方，采取協議轉讓方式轉讓國有產權

　　C.由甲公司與產權交易機構協商，采取拍賣方式轉讓國有產權

　　D.由甲公司與產權交易機構協商，采取招投標方式轉讓國有產權

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】本題考核點是企業國有產權轉讓。根據規定，經公開征集產生兩個以上受讓方時，轉讓方應當與產權交易機構協商，根據轉讓標的的具體情況采取拍賣或者招投標方式組織實施產權交易。

　　【例題10·單選題】在企業國有產權轉讓中，受讓方可以采取分期付款的方式向轉讓方支付價款。下列有關受讓方采取分期付款方式支付價款的表述中，符合企業國有產權轉讓規定的是（ ）。（2007年）

　　A.受讓方首次付款不得低于總價款的20%，并在合同生效之日起5個工作日內支付；其余款項應當提供合法的擔保，并應當按同期銀行貸款利率向轉讓方支付延期付款期間利息，付款期限不得超過1年

　　B.受讓方首次付款不得低于總價款的30%，并在合同生效之日起5個工作日內支付；其余款項應當提供合法的擔保，并應當按同期銀行貸款利率向轉讓方支付延期付款期間利息，付款期限不得超過1年

　　C.受讓方首次付款不得低于總價款的20%，并在合同生效之日起5個工作日內支付；其余款項應當提供合法的擔保，并應當按同期銀行貸款利率向轉讓方支付延期付款期間利息，付款期限不得超過2年

　　D.受讓方首次付款不得低于總價款的30%，并在合同生效之日起5個工作日內支付；其余款項應當提供合法的擔保，并應當按同期銀行貸款利率向轉讓方支付延期付款期間利息，付款期限不得超過2年

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考核點是國有產權轉讓價款的支付。根據規定，企業國有產權轉讓的全部價款采取分期付款方式的，受讓方首期付款不得低于總價款的“30%”，并在合同生效之日起“5個工作日”內支付；其余款項應當提供合法的擔保，并應當按同期銀行貸款利率向轉讓方支付延期付款期間利息，付款期限不得超過“1年”。

　　【例題11·多選題】根據企業國有產權無償劃轉的有關規定，下列選項中，企業國有產權不得實施無償劃轉的情形有（ ）。（2006年）

　　A.被劃轉企業的或有負債未有妥善解決方案

　　B.被劃轉企業職工代表大會未通過無償劃轉涉及的職工分流安置事項

　　C.被劃轉企業主業不符合劃入方主業及發展規劃

　　D.中介機構對被劃轉企業劃轉基準日的財務報告出具了保留意見的審計報告

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考核點是企業國有產權無償劃轉。不得無償劃轉的情形：（1） 被劃轉企業主業不符合劃入方主業及發展規劃的；（2）中介機構對被劃轉企業劃轉基準日的財務報告出具否定意見、無法表示意見或保留意見的審計報告的；（3）無償劃轉涉及的職工分流安置事項未經被劃轉企業的職工代表大會審議通過的；（4）被劃轉企業或有負債未有妥善解決方案的；（5）劃出方債務未有妥善處置方案的；

　　【例題12·多選題】甲上市公司總股本為8億股，乙公司為國有獨資公司，是甲上市公司的控股股東。乙公司按照內部決策程序決定通過證券交易系統轉讓所持甲上市公司股份。下列有關乙公司轉讓甲上市公司股份的方案均不涉及甲上市公司控制權的轉移，根據國有股東轉讓所持上市公司股份的相關規定，其中仍須事先報經國務院國有資產監督管理機構審核批準的有（ ）。（2008年）

　　A.在連續3個會計年度內累計轉讓股份扣除累計增持股份后的余額為3000萬股

　　B.在連續3個會計年度內累計轉讓股份扣除累計增持股份后的余額為3800萬股

　　C.在連續3個會計年度內累計轉讓股份扣除累計增持股份后的余額為4600萬股

　　D.在連續3個會計年度內累計轉讓股份扣除累計增持股份后的余額為5000萬股

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】本題考核點是國有股東轉讓所持上市公司股份。總股本不超過10億股的上市公司，國有控股股東在連續3個會計年度內累計凈轉讓股份（累計轉讓股份扣除累計增持股份后的余額）的比例未達到上市公司總股本的5%的，采用事后報備，不符合該情況的，應當采用事先報批。本題中，選項C（5.75%）和選項D（6.25%）均超過了8億股的5%，應當事先報批。

　　【例題13·單選題】根據國有股東轉讓所持上市公司股份的相關規定，在不涉及資源整合或重組上市、國有資源整合或資產重組的情況下，下列有關國有股東協議轉讓上市公司股份確定價格的表述中，正確的是（ ）。（2008年）

　　A.國有股東協議轉讓上市公司股份的價格，一般應當以上市公司股份轉讓信息公告日前30個交易日的每日加權平均價格算術平均值為基礎確定，但最低價格不得低于該算術平均值的80%

　　B.國有股東協議轉讓上市公司股份的價格，一般應當以上市公司股份轉讓信息公告日前30個交易日的每日加權平均價格算術平均值為基礎確定，但最低價格不得低于該算術平均值的90%

　　C.國有股東協議轉讓上市公司股份的價格，一般應當以上市公司股份轉讓信息公告日前60個交易日的每日加權平均價格算術平均值為基礎確定，但最低價格不得低于該算術平均值的80%

　　D.國有股東協議轉讓上市公司股份的價格，一般應當以上市公司股份轉讓信息公告日前60個交易日的每日加權平均價格算術平均值為基礎確定，但最低價格不得低于該算術平均值的90%

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考核點是國有股東擬協議轉讓上市公司股份。國有股東協議轉讓上市公司股份的價格應當以上市公司股份轉讓信息公告日（經批準不須公開股份轉讓信息的，以股份轉讓協議簽署日為準）前30個交易日的每日加權平均價格算術平均值為基礎確定；確需折價的，其最低價格不得低于該算術平均值的90%。

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