-=經典答疑=-

　　【問題1】在資產組減值時首先要抵減分攤到資產組的商譽。

　　那在取得長期股權投資時，如果長期股權投資中包含了商譽，比如投資企業付出了900，被投資企業相應部分的可辨認凈資產是1000，確認長期股權投資成本時包含了100的商譽。如果長期股權投資發生了200減值，100的商譽要不要算上呢？最終計算長期股權投資的減值應該是多少呢？謝謝！

　　【教師420回復】商譽100在此時是不予考慮的，因為并沒有單獨確認商譽，也就是不對商譽進行核算，長期股權投資減值應該是200。商譽應該結合與其相關的資產組或資產組組合進行減值測試。

　　【問題2】商譽減值中：

　　1.首先要把不含商譽的部分進行減值測試，確定減值損失；

　　2.然后再含上商譽進行測試，確定損失之后按比例分攤，3.最后把分攤到的先扣商譽部分，不夠扣的再在其他資產中分攤。

　　既然商譽無法辨認，必須和資產一起測試減值，那么為什么還要做第1步的內容呢？第1步里確定的損失有什么用？

　　【教師412回復】做第一步可以防止將本應該由個別資產承擔的減值分攤到了包括商譽的整個資產組中。

　　【問題3】商譽減值中第一步，對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。

　　這句話到底怎么理解？計算過程是什么？會計分錄怎么做？請老師舉例，謝謝！

　　【教師91回復】也就是說，先不考慮商譽，先將各項可辨認的資產進行減值測試。老師給您一個題目，您看看：

　　甲公司有關商譽及其他資料如下：

　?。?）甲公司在2007年12月1日，以1 600萬元的價格吸收合并乙公司。在購買日，乙公司可辨認資產的公允價值為2 500萬元，負債的公允價值為1 000萬元，甲公司確認了商譽100萬元。乙公司的全部資產劃分為兩條生產線——A生產線（包括有X、Y、Z三臺設備）和B生產線（包括有S、T兩臺設備），A生產線的公允價值為1 500萬元（其中：X設備為400萬元、Y設備500萬元、Z設備為600萬元），B生產線的公允價值為1 000萬元（其中：S設備為300萬元、T設備為700萬元），甲公司在合并乙公司后，將兩條生產線認定為兩個資產組。兩條生產線的各臺設備預計尚可使用年限均為5年，預計凈殘值均為0，采用直線法計提折舊。

　?。?）甲公司在購買日將商譽按照資產組入賬價值的比例分攤至資產組，即A資產組分攤的商譽價值為60萬元，B資產組分攤的商譽價值為40萬元。

　?。?）2008年，由于A、B生產線所生產的產品市場競爭激烈，導致生產的產品銷路銳減，因此，甲公司于年末進行減值測試。

　?。?）2008年末，甲公司無法合理估計A、B兩生產線公允價值減去處置費用后的凈額，經估計A、B生產線未來5年現金流量及其折現率，計算確定的A、B生產線的現值分別為1 000萬元和820萬元。甲公司無法合理估計X、Y、Z和S、T的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現金流量的現值。

　　要求：

　　（1）分別計算確定甲公司的商譽、A生產線和B生產線及各設備的減值損失；

　　（2）編制計提減值準備的會計分錄。

　　【答案】

　?。?）首先，計算A、B資產組和各設備的賬面價值A資產組不包含商譽的賬面價值＝1 500－1 500/5＝1 200（萬元）

　　其中：X設備的賬面價值＝400－400/5＝320（萬元）

　　Y設備的賬面價值＝500－500/5＝400（萬元）

　　Z設備的賬面價值＝600－600/5＝480（萬元）

　　B資產組不包含商譽的賬面價值＝1 000－1 000/5＝800（萬元）

　　其中：S設備的賬面價值＝300－300/5＝240（萬元）

　　T設備的賬面價值＝700－700/5＝560（萬元）

　　其次，對不包含商譽的資產組進行減值測試，計算可收回金額和減值損失。

　?、貯資產組的可收回金額為1 000萬元小于其不包含商譽的賬面價值1 200萬元，應確認資產減值損失200萬元。

　　②B資產組的可收回金額為820萬元，大于其不包含商譽的賬面價值800萬元，不確認減值損失。

　　第三，對包含商譽的資產組進行減值測試，計算可收回金額和減值損失。

　?、貯資產組包含商譽的賬面價值＝1 500－1 500/5＋60＝1 260（萬元），A資產組的可收回金額為1 000萬元，A資產組的可收回金額1 000萬元小于其包含商譽的賬面價值1 260萬元，應確認資產減值損失260萬元。

　　減值損失260萬元應先抵減分攤到資產組的商譽的賬面價值60萬元，其余減值損失200萬元再在X、Y、Z設備之間按賬面價值的比例進行分攤。

　　X設備分攤的減值損失＝200×320/1 200＝53.33（萬元）

　　Y設備應分攤的減值損失＝200×400/1 200＝66.67（萬元）

　　Z設備應分攤的減值損失＝200×480/1 200＝80（萬元）

　　②B資產組包含商譽的賬面價值＝1 000－1 000/5＋40＝840（萬元）

　　B資產組的可收回金額為820萬元B資產組的可收回金額820萬元小于其包含商譽的賬面價值840萬元，應確認資產減值損失20萬元。抵減分攤到資產組的商譽的賬面價值20萬元，B資產組未發生減值損失。

　?。?）甲公司應編制的會計分錄如下：

　　借：資產減值損失 80（60＋20）

　　    貸：商譽減值準備 80

　　借：資產減值損失 200

　　    貸：固定資產減值準備——X設備 53.33

　　　　　　　　　　　　　　——Y設備 66.67

　　　　　　　　　　　　　　——Z設備 80

　　【問題4】存在下列跡象的，表明資產可能發生了減值：

　　1、市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。

　　請教：

　　1、投資報酬率已提高，說明同樣的終值現在可以有較少的投入。

　　2、導致資產可收回金額大幅度降低。

　　此句話我理解：投資報酬率越高，可收回的金額越少，投資報酬率低，可收回的金額越高。所以投資報酬率低好，此明顯有違常理，我不理解？

　　【教師420回復】應這樣理解：市場利率或者其他市場投資報酬率提高，就相當于折現率提高，折現率提高則可收回金額就下降。

　　資產是否發生減值其中條件之一需要看它的未來現金流量現值是否低于其賬面價值。計算未來現金流量現值時，需要用到現值系數，此處現值系數是以市場利率計算的。假設某一資產賬面價值是500萬，預計未來產生現金流為550萬。此處的550萬需要折現成未來現金流量現值：550/（1+R）^X。公式當中：R是市場利率，X是期間，假設期間一定的情況下，決定未來現金流量現值的因素就是R（市場利率），市場利率越高，未來現金流量的現值就越小。未來現金流量現值小于賬面價值時，資產就發生了減值。

　　【問題5】資產預計未來現金流量現值與公允價值減去處置費用后的凈額之間較高的確定為可回收金額，不符合謹慎性的要求?。?

　　【教師91回復】不是的，應這樣理解：作為一個企業，如果一項資產繼續持有的價值大于立即處置的價值，作為理性經營者則會繼續持有；如果繼續持有的價值小于立即處置的價值，則會選擇立即處置，所以可收回金額應是兩者之間較高者。

　　-=經典習題=-

　　【習題1·單選題】

　　下列不屬于《企業會計準則第8號——資產減值》的計提范圍有（ ）。

　　A. 采用成本模式進行后續計量的投資性房地產
　　B. 商譽
　　C. 固定資產
　　D. 存貨

　　【習題2·單選題】

　　甲公司屬于礦業生產企業，假定法律要求礦產的業主必須在完成開采后將該地區恢復原貌?；謴唾M用包括表土覆蓋層的復原，因為表土覆蓋層在礦山開發前必須搬走。表土覆蓋層一旦移走，企業就應為其確認一項負債，其有關費用計入礦山成本，并在礦山使用壽命內計提折舊。假定該公司為恢復費用確認的預計負債的賬面金額為1 000萬元。2008年12月31日，該公司正在對礦山進行減值測試，礦山的資產組是整座礦山。甲公司已經收到愿意以4 000萬元的價格購買該礦山的合同，這一價格已經考慮了復原表土覆蓋層的成本。礦山預計未來現金流量的現值為5 500萬元，不包括恢復費用；礦山的賬面價值為5 600萬元。假定不考慮礦山的處置費用。該資產組2008年12月31日應計提減值準備（ ）萬元。

　　A.600
　　B.100
　　C.200
　　D.500

　　【習題3·多選題】

　　企業在計提了固定資產減值準備后，下列會計處理正確的有（ ）。

　　A．固定資產減值后，預計使用壽命變更的，應當改變固定資產折舊年限
　　B．以后期間如果該固定資產的減值因素消失，那么可以按照不超過原來計提減值準備的金額予以轉回
　　C．固定資產減值后，預計凈殘值變更的，應當改變固定資產的折舊方法
　　D．固定資產減值后，所含經濟利益預期實現方式變更的，應改變固定資產折舊方法E．固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回

　　【習題4·多選題】

　　對某一資產組減值損失的金額需要（ ）。

　　A．抵減分攤至該資產組中商譽的賬面價值
　　B．根據該資產組中的商譽以及其他各項資產所占比重，直接進行分攤
　　C．在企業所有資產中進行分攤
　　D．根據該資產組中除商譽之外的其他各項資產的公允價值所占比重，按照比例抵減其他各項資產的賬面價值E．根據該資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按照比例抵減其他各項資產的賬面價值

　　【習題5·單選題】

　　下列情況中有可能導致資產發生減值跡象的有（ ）。

　　A．資產市價的下跌幅度明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌
　　B．如果企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響
　　C．如果有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞
　　D．資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤遠遠低于原來的預算或者預計金額E．資產在建造或者收購時所需的現金支出遠遠高于最初的預算

　　【答案及解析】

　　1.D【答案解析】存貨的減值，適用《企業會計準則第1號——存貨》。

　　【教師198解析】符合第8號準則計提范圍的資產，其減值準備一旦計提了則不能再轉回。

　　2.B【答案解析】預計未來現金流量現值在考慮恢復費用后的價值＝5 500－1 000＝4 500（萬元），大于該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額4 000萬元，所以該資產組的可收回金額為4 500萬元，資產組的賬面價值＝5 600－1 000＝4 600（萬元），所以該資產組計提的減值準備＝4 600－4 500＝100（萬元）。

　　3.ADE【答案解析】選項B，按照新準則，對于資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回；選項C，固定資產折舊方法一經確認，不得隨意變更，固定資產預計凈殘值變更的，應當改變固定資產所應計提的折舊額。

　　4.AE【答案解析】資產組的減值損失金額應當先抵減分攤至該資產組中商譽的賬面價值，然后根據該資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按照比例抵減其他各項資產的賬面價值。

　　【教師370解析】C選項錯誤的原因，比如該資產組之外的資產就不需分攤該減值。

　　5.ABCDE【答案解析】以上均屬于可能導致資產發生減值的跡象。

　　【教師454解析】對E選項的解析：例如在工程建造之前的預算是500萬元，但是實際建造時，發現所需的支出遠遠不止500萬，而在做預算的時候工程的價值就只有500萬，說明資產有發生減值的可能。

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