CPA《會計》“知識點總結”目錄>>

遞延所得稅資產的確認

　　[經典例題]

　　[例題·單選題]正保公司2007年末“遞延所得稅資產”科目的借方余額為66萬元（均為固定資產后續計量對所得稅的影響），適用的所得稅稅率為33％。2008年初適用所得稅稅率改為25％。正保公司預計會持續盈利，各年能夠獲得足夠的應納稅所得額。2008年末固定資產的賬面價值為6 000萬元，計稅基礎為6 600萬元，2008年確認因銷售商品提供售后服務的預計負債100萬元，年末預計負債的賬面價值為100萬元，計稅基礎為0.則正保公司2008年末“遞延所得稅資產”科目為借方余額（　　）萬元。

　　A.108　　　B. 126　　　C. 198　　　D.175

　　[例題答案]

　　[答案]D [解析]關于本題有兩種解題思路：一種是按照期初余額＋本期發生額＝期末余額；一種是直接按照期末余額計算。

　　第一種：

　　資產的賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，資產的賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異；

　　負債的賬面價值小于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異，負債的賬面價值大于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異。

　　本題中固定資產的賬面價值小于計稅基礎產生可抵扣暫時性差異，預計負債的賬面價值大于計稅基礎產生可抵扣暫時性差異。所以2008年末“遞延所得稅資產”科目的借方余額：

　　66－66/33％×（33％－25％）＋（6 600－6 000－66/33％）×25％＋100×25％＝50＋400×25％＋25＝175（萬元）；

　　第二種：

　　2008年末“遞延所得稅資產”科目的借方余額＝[（6 600－6 000）＋100）]×25％＝175（萬元）。

　　從上面兩種計算方法看，第二種比較簡單，其實計算的道理很簡單。在學基礎會計時，有一個公式就是：

　　期初余額＋本期發生額＝期末余額，然后將這個公式靈活運用，計算所得稅是很簡單的。

　　[例題總結與延伸]

　　如果計算的是遞延所得稅的發生額，比照下面的解析掌握：

　　一般情況下計算遞延所得稅發生額有兩種：一種是直接根據期末余額減去期初余額計算發生額；另一種是根據本期稅率的變動額和該項資產或負債產生的暫時性差異的發生額確定。

　　比如：06年末甲公司購入一項固定資產，其原值是100萬元，按照5年計提折舊，沒有凈殘值。稅法上按照4年計提折舊，也無凈殘值。所得稅稅率是33％。

　　計算固定資產在07年產生的暫時性差異：

　　賬面價值是：100－100/5＝80（萬元）

　　計稅基礎是：100－100/4＝75（萬元）

　　這時，資產的賬面價值大于計稅基礎，產生的是應納稅暫時性差異，即遞延所得稅負債＝5×33％＝1.65（萬元）

　　在計算08年的遞延所得稅的時候，應該是：（假設這里的所得稅稅率是25％）

　　賬面價值為：100－100/5×2＝60（萬元）

　　計稅基礎是：100－100/4×2＝50（萬元）

　　這時產生的暫時性差異是：10萬元，遞延所得稅負債為：10×25％＝2.5（萬元），這計算的是期末遞延所得稅的余額。本期發生是：2.5－1.65＝0.85（萬元）

　　另一種計算方法是：調整所得稅稅率變動的影響：1.65/33％×（33％－25％）＝0.4（萬元），本期應該計提的折舊產生的差異是100/4-100/5=5（萬元），所以5×25％＝1.25（萬元），所以本期總的發生額是：1.25－0.4＝0.85（萬元）

　　因為本題條件比較全，可以適用這兩種方法，但是有些題目可能只適用其中一種。

　　[知識點理解與總結]

　　1.確認由可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產，應當以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。

　　2.企業對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產，準則中規定不預確認的情況除外。

　　3.企業對與子公司、聯營企業及合營企業投資相關的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應當確認相應的遞延所得稅資產：①暫時性差異在可預見的未來很可能轉回；②未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。

　　4.同時具有下列特征的交易中因資產或負債的初始確認所產生的遞延所得稅資產不予確認：①該項交易不是企業合并；②交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣虧損）。

　　5.企業合并中，按照會計規定確定的合并中取得各項資產、負債的入賬價值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產，并調整合并中應予確認的商譽等。

　　6.與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產應計入所有者權益。如因可供出售金融資產公允價值下降而應確認的遞延所得稅資產等。

　　進入論壇討論學習>>