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代銷商品收入的核算

　　[經典例題]

　　正保股份有限公司系上市公司，主要從事電子設備的生產和銷售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。

　　（1）正保公司委托甲公司銷售100臺A設備，協議價為8萬元，成本為6萬元。代銷協議約定，甲公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與正保公司無關。該批設備已經發出，貨款尚未收到，正保公司開出的增值稅專用發票上注明的增值稅額為136萬元。

　　（2）2008年10月15日，正保公司與乙公司簽訂協議，采用支付手續費方式委托乙公司銷售400臺B設備，代銷協議規定的銷售價格為每臺lO萬元，正保公司按乙公司銷售每臺B設備價格的5％支付手續費。至2008年12月31日，正保公司累計向乙公司發出400臺B設備，每臺B設備成本為8萬元。

　　2008年12月31日，正保公司收到乙公司轉來的代銷清單，注明已銷售A設備300臺，同時開出增值稅專用發票，注明增值稅額為510萬元。至2009年3月31日，正保公司尚未收到銷售B設備的款項。

　　要求：（1）編制正保公司的相關會計處理。

　　（2）編制乙公司的相關會計處理。

　　[例題答案]

　　（1）正報公司的相關會計處理：

　　①借：應收賬款　　936

　　　　貸：主營業務收入　　800

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　136（800×17%）

　　借：主營業務成本　　600

　　　　貸：庫存商品　　　　600

　　②發出商品時：

　　借：委托代銷商品　　400×8=3200

　　　　貸：庫存商品　　　　3200

　　收到代銷清單：

　　借：應收賬款  3510

　　　　貸：主營業務收入　　　　3000（10×300）

　　　　　　應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）　　510

　　借：銷售費用　　　150（3000×5％）

　　　　貸：應收賬款　　　150

　　借：主營業務成本　　　2400（8×300）

　　　　貸：委托代銷商品　　　2400

　　（2）乙公司的相關會計處理：

　　①收到商品時：

　　借：受托代銷商品　　　4000（400×10）

　　　　貸：受托代銷商品款　　4000

　　②對外銷售：

　　借：銀行存款　　　　3510

　　　　貸：應付賬款　　　3000（300×10）

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　510③收到增值稅專用發票：

　　借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　510

　　　　貸：應付賬款　　　　510

　　借：受托代銷商品款　　3000

　　　　貸：受托代銷商品　　　3000

　　④支付貨款并計算代銷手續費用時：

　　借：應付賬款　　　3510

　　　　貸：銀行存款　　　3360

　　　　　　主營業務收入　150

　　[例題總結與延伸]

　　本題的處理比較基礎，基本上和教材的處理類似，關鍵在于真正去理解受托方和委托方各自處理的內在含義。委托方是否確認收入，主要看商品所有權上的風險和報酬是否已經轉移。受托方則關注增值稅的處理，因為受托方只是幫別人代銷商品，并不是自己真正銷售商品，所以是不需要交納增值稅的，其理解在后面的知識點總結中有相應的解釋。

　　另外，對于出現的受托代銷商品和受托代銷商品款，它們分別是資產類和負債類科目，它們期末都列入“存貨”項目，由于它們的金額相等，方向相反，所以實際上其并不影響企業的存貨。

　　[知識點理解與總結]

　　代銷商品總體來說分兩種情況：

　　①視同買斷方式走兩條線：

　　受托方取得代銷商品后與委托方無關→視同委托方將商品銷售給受托方處理受托方取得代銷商品后，如果將來不能賣出可以將其退給委托方→委托方收到代銷清單時確認收入

　　②收取手續費方式委托方在發出商品時通常不確認收入，因為此時商品所有權上風險和報酬還未轉移，而應在收到受托方開來的代銷清單時確認收入。

　　受托方應在商品銷售后，按照合同或協議約定的方法計算確定的手續費確認收入。

　　在記憶委托方的處理時，按以下線路來記憶相應的處理：發出商品→收到代銷清單→收到受托方支付的貨款在記憶受托方的處理時，按以下線路來記憶相應的處理：收到商品→對外銷售→收到增值稅專用發票→支付貨款（計算代銷手續費）

　　這里對于受托方收到增值稅的處理很多學員不理解，這里實際上是這樣一個過程，因為受托方只是以收取手續費為目的，其代銷的商品不會增加其應繳納的增值稅，所以在委托方收到受托方的代銷清單時，同時開給受托方增值稅專用發票，受托方將其作為進項稅額，和其銷售代銷商品的銷項稅額剛好相抵。所以受托方收到委托方開來的增值稅專用發票才有：

　　借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：應付賬款

　　這筆分錄的處理。

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