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一般銷售商品收入的核算

　　[經典例題]

　　正保公司（以下簡稱正保公司）為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅率為17%.商品銷售價格除特別注明外均不含增值稅額，銷售實現時結轉銷售成本。2008年12月份發生的業務如下：

　　（1）12月1日，向A公司銷售產品一批，售價50000元，給予購貨方20%的商業折扣，另規定的現金折扣條件為3/10， 2/20，n/30.已辦妥托收手續，該公司采用總價法核算（假設按含稅折扣）。該批商品的實際成本為48000元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受現金折扣金額后的款項，并存入銀行。

　　（2）12月3日，向B公司銷售X電子產品2500臺，銷售價格為每臺640元，成本為每臺500元。正保公司于當日發貨2500臺，同時收到B公司支付的部分貨款1500000元。12月28日，正保公司因X電子產品的包裝質量問題同意給予B公司每臺40元的銷售折讓。正保公司于12月28日收到稅務部門開具的索取折讓證明單，并向B公司開具紅字增值稅專用發票。

　　（3）12月5日，向K公司銷售材料一批，價格為200000元，該材料發出成本為160000元。當日收取面值為234000萬元的銀行承兌匯票一張。

　　（4）正保公司采用公允價值模式計量投資性房地產。2008年12月31日租賃協議到期，正保公司與某公司達成協議，將作為投資性房地產的辦公樓出售，價款為6 000萬元。投資性房地產的辦公樓的成本為4 000萬元，公允價值變動借方余額為1 800萬元。

　　（5）12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規定，商品總價款為60萬元（不含增值稅額），自合同簽訂日起2個月內交貨。合同簽訂日，收到G公司預付的款項40萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。

　　（6）12月31日，收到A公司退回的當月1日所購商品的20%.經查核，該批商品存在質量問題，正保公司同意了A公司的退貨要求。當日，收到A公司交來的稅務機關開具的進貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發票和支付退貨款項。

　　[例題答案]

　　（1）銷售時：

　　借：應收賬款                                 46 800

　　　　貸：主營業務收入 （5萬×80％）                 40 000

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）           6 800

　　借：主營業務成本    48 000

　　　　貸：庫存商品        48 000

　　收到款項時：

　　借：銀行存款　　45 864

　　　　財務費用　　936（46800×2%）

　　　　貸：應收賬款　　　46 800

　　（2）12月3日確認收入：

　　借：銀行存款　　1 500 000

　　　　應收賬款　　372 000

　　　　貸：主營業務收入  1 600 000（2500×640）

　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　272 000

　　借：主營業務成本　　1 250 000（2500×500）

　　　　貸：庫存商品　　　　1 250 000

　　12月28日確認折讓：

　　借：主營業務收入　　　100 000（2500×40）

　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　　17 000

　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　117 000

　　（3）借：應收票據           234 000

　　貸：其他業務收入                    200 000

　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）34 000

　　借：其他業務成本      160 000

　　　　貸：原材料             160 000

　　（4）借：銀行存款　　　60 000 000

　　　　　　貸：其他業務收入　　60 000 000

　　　　借：其他業務成本                   58 000 000

　　　　　　貸：投資性房地產—成本         40 000 000

　　　　　　　　　　　　　　—公允價值變動　　18 000 000

　　同時：

　　借：公允價值變動損益 18 000 000

　　　　貸：其他業務收入   18 000 000

　　（5）借：銀行存款    400 000

　　　　　　貸：預收賬款      400 000

　　（6）借：主營業務收入　　　8 000（40000×20%）

　　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　1360

　　　　　　貸：銀行存款　　　9172.8

　　　　　　　　財務費用　　　187.2 （976×20%）

　　　　　借：庫存商品　　　9 600（48000×20%）

　　　　　　　貸：主營業務成本　　　　　9 600

　　[例題總結與延伸]

　　對于一般的銷售確認問題，需要注意的的一點就是所謂的所有權上的主要風險已經轉移，而這個轉移是不以貨物是否發出為條件的。貨物是否發出只是一個必要條件，但不是充分條件。同樣的，對于購貨方來說，取得了提貨單就等于是擁有了存貨，這個是否屬于自己的存貨也不是以該存貨是否在本企業的倉庫為條件的，這是一個問題的兩個方面。

　　另外對于一些特殊的銷售方式的，比如轉移所有權的部分權利，比如使用權，這是不能終止確認該項資產的，確認收入應該是該項使用權的收入。比如經營租賃租出資產形成的收入。對于使用權的問題，一般都是需要有相關的合同證明，辦理相關的手續的，一般情況比較容易判斷。

　　在銷售收入的確認上，會計和稅法一般都是一致的，尤其是新的企業所得稅法實施條例已經明確規定收入更加的注重權責發生制。

　　[知識點理解與總結]

　　銷售商品收入的確認應同時滿足以下條件時，才能加以確認：

　　1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

　　2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

　　3）收入的金額能夠可靠計量；

　　4）相關的經濟利益很可能流入企業；

　　5）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠的計量。

　　根據收入和費用配比原則，與同一項銷售有關的收入和成本應在同一會計期間予以確認。成本不能可靠計量，相關的收入也不能確認。如已收到價款，收到的價款應確認為一項負債。

　　涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現金折扣在實際發生時計入財務費用。現金折扣按含稅收入計算還是按不含稅計算主要看題目中的假定。涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售收入。

　　銷售折讓，應分別不同情況進行處理：1）已確認收入的售出商品發生折讓的，一般在發生時沖減當期銷售商品收入；2）如發生的資產負債表期間的，應當按照有關資產負債表日后事項處理。

　　對于銷售退回：1）未確認收入的，直接借記“庫存商品”，貸記“發出商品”即可；2）對于已確認收入的，應在發生時沖減當期銷售收入，則時沖減銷售成本；3）如發生的資產負債表期間的，應當按照有關資產負債表日后事項處理。

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