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第三節(jié)　視同銷售和進項稅額轉出的處理

　　[經(jīng)典例題]

　　正保公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%，2008年1月發(fā)生如下業(yè)務：

　　（1）用A原材料一批與乙公司交換其持有丁公司8%的股權。該批材料的實際成本為45萬元，已計提存貨跌價準備5，經(jīng)協(xié)議，原材料作價60萬元。正保公司取得了丁公司股權后，對丁公司無重大影響。有關資產(chǎn)轉讓及產(chǎn)權登記手續(xù)已辦理完畢。假設該批原材料的計稅價格也為60萬元。

　　（2）下設的職工食堂享受企業(yè)提供的補貼，本月領用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價值10萬元，市場價格12萬元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為l0%，增值稅稅率為17%.

　　（3）將外購的液晶電視發(fā)放給職工作為個人福利，每臺電視的不含稅價格（購進價）為1.5萬元，其中生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員為80人，生產(chǎn)部門管理人員為20人，公司管理人員為16人，專設銷售機構人員為32人，建造廠房人員26人，內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員為6人。

　　（4）一工程項目領用外購生產(chǎn)用B材料50萬元，其購入時支付的增值稅為8.5萬元；該工程同時領用自產(chǎn)C產(chǎn)品，該產(chǎn)品實際成本為75萬元，計稅價格為90萬元。

　　（5）將自產(chǎn)C產(chǎn)品一批捐贈給希望工程，其實際成本為30萬元，計稅價格為50萬元。

　　（6）因暴雨毀損庫存D材料一批，該批原材料實際成本為2萬元，收回殘料價值0.08萬元，保險公司賠償1.16元，購入D材料的增值稅稅率為17%.

　　[例題答案]

　　（1）用A原材料對丁公司投資：

　　借：長期股權投資　　70.2

　　　　貸：其他業(yè)務收入　　　60

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　10.2

　　借：其他業(yè)務成本　　45

　　　　存貨跌價準備　　5

　　　　貸：原材料　　　　　50

　　（2）職工食堂補貼屬于集體福利，領用的自產(chǎn)產(chǎn)品不確認收入：

　　借：應付職工薪酬——職工福利　　　　 15.24

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　 12

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 2.04

　　　　　　　　——應交消費稅　　　　　　 1.2

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　10

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　10

　　（3）將外購的液晶電視用于發(fā)放給職工作為福利

　　借：生產(chǎn)成本       140.4（80×1.5×1.17）

　　　　制造費用　　　 35.1（20×1.5×1.17）

　　　　管理費用       28.08（16×1.5×1.17）

　　　　銷售費用　　　 56.16（32×1.5×1.17）

　　　　在建工程　　　 45.63（26×1.5×1.17）

　　　　研發(fā)支出——資本化支出　　　10.53（6×1.5×1.17）

　　　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利           315.9

　　實際發(fā)放時：

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利       315.9

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　270（180×1.5）

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）　　45.9（180×1.5×17%）

　　（4）工程項目領用外購原材料：

　　借：在建工程　　　58.5

　　　　貸：原材料——B材料　　50

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）　　8.5

　　領用自產(chǎn)產(chǎn)品：

　　借：在建工程　　　90.3

　　　　貸：庫存商品——C產(chǎn)品　　75

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　15.3（90*17%）

　　（5）捐贈C產(chǎn)品：

　　借：營業(yè)外支出　　　38.5

　　　　貸：庫存商品　　　　30

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　8.5（50*17%）

　　（6）批準處理前：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢 2.34

　　　　貸：原材料　　　2

　　　　　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）0.34

　　批準處理后：

　　借：原材料 0.08

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢     0.08

　　借：其他應收款　　　　　　1.16

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢  　　　　1.16

　　借：營業(yè)外支出　　　1.1

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢    1.1

　　[例題總結與延伸]

　　本題基本上包括了視同銷售和進項稅額轉出最常見的一些賬務處理，一定要注意區(qū)分不同情況下的處理，不要混淆。在會計上，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目和集體福利，以及將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人不確認收入，直接結轉庫存商品，但要按照計稅價格計算銷項稅額。

　　有一點需要注意：由于管理不善造成的材料損失，應將進項稅額轉出；由于核算、計量差錯造成的材料損失，進項稅額可以抵扣，不得轉出。

　　[知識點理解與總結]

　　1.視同銷售

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第4條：單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：

　　（1）將貨物交付他人代銷；

　　（2）銷售代銷貨物；

　　（3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

　　（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；

　　（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；

　　（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

　　（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

　　（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

　　但是要注意，視同銷售在會計上并不一定就要確認收入，視同銷售和確認投入不是完全的等同關系，具體分析如下：

　　①上述（4）屬于自產(chǎn)自用性質，不得開具增值稅專用發(fā)票，但需要按規(guī)定計算銷項稅額，直接結轉庫存商品，不確認收入：

　　借：在建工程

　　　　貸：庫存商品（賬面價值）

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（庫存商品的公允價值*17%）

　　②上述（8）計入營業(yè)外支出并計算銷項稅額，直接結轉庫存商品，不確認收入：

　　借：營業(yè)外支出

　　　　貸：庫存商品（賬面價值）

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（庫存商品的公允價值*17%）

　　除此以上2種情況外，其他6種情況都應按售價確認收入，按規(guī)定計算銷項稅額，同時結轉成本。

　　2.《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第10條規(guī)定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　（一）購進固定資產(chǎn)；

　　（二）用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；

　　（三）用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；

　　（四）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

　　（五）非正常損失的購進貨物；

　　（六）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。

　　3.視同銷售和進項稅額轉出的原理：

　　以原材料用于非應稅項目為例：自產(chǎn)的原材料用于非應稅項目（這里的非應稅是指非應增值稅，即不應計算交納增值稅），視同銷售，計算應交增值稅的銷項稅額。外購的原材料用于工程項目，是用于非應稅項目，進項稅額不得抵扣，應將增值稅進項稅額轉出。即原材料用于工程項目是計入銷項稅額還是將進項稅額轉出要看該原材料是自制的還是外購的。

　　外購的貨物直接用于工程項目，即直接被消耗，其已退出了有形動產(chǎn)流通的領域，其增值稅進項稅額不能抵扣，如果以前計入了應交增值稅的進項稅額，那么就要將該進項稅額轉出。

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