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中級會計師《中級會計實務》強化預習：永久性差異和暫時性差異
中級會計師考試科目《中級會計實務》第十五章 所得稅
知識點二 永久性差異和暫時性差異
一、永久性差異
教材沒有出現永久性差異的概念，但出現了例子。可能產生永久性差異的12個項目：
（1）超過扣除標準的職工福利費（工資總額的14%）、工會經費（工資總額的2%）；
（2）業務招待費允許扣除60%，但最高不超過銷售（營業）收入的5‰；
（3）研發支出加計50%扣除；
（4）公益性捐贈支出不超過利潤總額12%的部分準予扣除；
（5）罰款支出；
（6）非廣告性贊助；
（7）向非金融企業借款超過同期同類銀行貸款利率的借款利息不予扣除；
可能產生永久性差異的項目
（8）可供出售股票和成本法核算的長期股權投資收到現金股利（即權益性投資的股利所得持有期超過12個月）免稅（但轉讓所得不免稅）；
（9）一年內技術轉讓所得五百萬以下免稅，超額減半納稅；
（10）國債利息收入；
（11）教育費附加返還款不再重復計稅（會計計入營業外收入）；
（12）關聯方交易收益。
了解即可，無需記憶。
二、暫時性差異
產生暫時性差異的項目通常有且僅有兩類：資產和負債。
暫時性差異＝賬面價值－計稅基礎
資產的賬面價值：
一般資產：賬面價值＝賬面余額－減值準備
固定資產和無形資產等：賬面價值＝賬面余額－累計折舊（累計攤銷）－減值準備
負債的賬面價值：
賬面價值＝賬面余額
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