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中級會計師《中級會計實務》強化預習：所得稅會計概述
中級會計師考試科目《中級會計實務》第十五章 所得稅
知識點一 所得稅會計概述
一、概述
所得稅費用是按會計準則計算，而應交所得稅應按稅法規定計算，二者存在差異。所得稅會計，研究稅前會計利潤與應納稅所得額之間差異的會計處理，其目的是核算所得稅費用。
現行準則規定的所得稅會計處理方法，稱為資產負債表債務法，即根據資產負債來計算所得稅費用。
（一）幾組概念
稅法與會計幾組對應概念：
（1）應交所得稅——所得稅費用
（2）應納稅所得額——利潤總額（稅前會計利潤）
應納稅所得額＝應納稅收入總額－準予扣除項目金額
利潤總額＝收入－費用
（3）應納稅收入總額——收入
（4）準予扣除項目金額——費用
（二）資產負債表債務法的理論基礎
資產負債觀認為，利潤表中的利潤總額并未包含企業的全面收益，比如，可供出售金融資產公允價值變動的利得與損失，并未包含在利潤表的利潤總額當中，反映企業全面收益的最好指標，應是企業凈資產的增長額。
利潤＝凈資產的增長額＝期末凈資產－期初凈資產＝（期末資產－期末負債）－（期初資產－期初負債）＝（期末資產－期初資產）－（期末負債－期初負債）＝資產增長額－負債增長額
注釋：
當然，由于所有者投入資本和向所有者分配利潤引起的凈資產變化，不應包括在收益之中。因此，利潤的完整計算公式為：
利潤＝本期凈資產的增長額－本期所有者投入資本＋本期向所有者分配的利潤
由于“本期所有者投入資本”項目和“本期向所有者分配的利潤”項目，不涉及損益，直接計入所有者權益，所以不影響所得稅的計算。
☆利潤總額與應納稅所得額的差異
利潤總額與應納稅所得額之間的差異，可以分為兩類：永久性差異和暫時性差異。
永久性差異是只影響當年、不影響未來的差異；暫時性差異是既影響當年、又影響未來的差異。二者均影響當年，但影響未來的只有暫時性差異。
資產賬面價值與計稅基礎之差，即，暫時性差異，可以比較方便地反映所得稅負債。從計算角度來說，暫時性差異是資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。
暫時性差異＝賬面價值－計稅基礎
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