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中級會計實務：企業合并形成的長期股權投資
1.同一控制下的企業合并口訣：合并之前，合并方和被合并方在同一個集團。
記賬口訣：長期股權投資金額記被合并方所有者權益賬面價值×持股比例。
2.非同一控制下的企業合并口訣：合并之前，購買方和被購買方不在同一個集團。
記賬口訣：長期股權投資記拿出東西的公允價值。
購買方應當按照確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。企業合并成本包括購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值。
所有為進行企業合并而支付對價的公允價值之和作為合并中形成的長期股權投資的成本。購買方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益；購買方作為合并對價發行的權益性證券或債務性證券的交易費用，應當計入權益性證券或債務性證券的初始確認金額。
其中，支付非貨幣性資產為對價的，所支付的非貨幣性資產在購買日的公允價值與其賬面價值的差額應作為資產處置損益，計入企業合并當期的利潤表。
【鏈接第七章】如果付出的資產是存貨，按公允價值確認收入，按賬面價值結轉成本，在利潤表上形成差額。若是產品類存貨，則收入計入主營業務收入，成本結轉到主營業務成本，若是材料類存貨，則計入其他業務收入，成本結轉到其他業務成本；如果付出的資產是固定資產、無形資產，公允價值和賬面價值的差計入“營業外收入”科目或“營業外支出”科目；如果付出的資產是長期股權投資或金融資產，公允價值和賬面價值的差計入“投資收益”科目的借方或貸方。
如果企業合并中通過多次交換交易，分步取得股權最終形成企業合并的。應當區分個別財務報表和合并財務報表進行相關會計處理：在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積的部分）轉入當期投資收益。
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