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2023中級會計職稱中級會計實務答疑周刊

【答疑周刊第18期】

索引：

1.同一控制下企業合并的會計處理原則

2.非同一控制下企業合并的會計處理原則

3.控制的要素

4.年末合并財務報表相關的調整分錄

5.年末合并財務報表相關的抵銷分錄

1.同一控制下企業合并的會計處理原則

（1）在合并中取得的被合并方資產、負債原有內容不變；

（2）在合并中取得的被合并方資產、負債賬面價值不變；

（3）雙方會計政策不一致的按照合并方的政策進行調整；

（4）取得價值量與放棄價值量的差額，調整所有者權益；

（5）控股合并個別報表：合并方以合并日應享有被合并方賬面所有者權益份額作為長期股權投資初始投資成本；

（6）控股合并合并報表：應視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續下來的；

（7）企業合并過程中發生的各項相關費用，如審計費用、資產評估費用以及法律咨詢費用等，計入當期損益；

（8）發行債券的傭金、手續費等計入負債初始計量金額；

（9）發行權益性證券的傭金、手續費自發行收入或溢價中扣除，無溢價或溢價金額不足扣減，沖減留存收益。

 2.非同一控制下企業合并的會計處理原則

（1）購買方是在企業合并中取得對另一方或多方控制權的一方；

（2）購買日是購買方獲得對被購買方控制權的日期；

（3）合并成本是購買方為合并支付的對價在購買日的公允價值；

（4）直接相關費用的會計處理原則與同一控制下企業合并相同；

（5）購買方取得對被購買方生產經營決策控制權或被購買方全部凈資產，其本質上取得的均是對被購買方凈資產控制權；

（6）企業合并中取得的資產、負債應以其公允價值計量，被購買方在企業合并之前已確認的商譽和遞延所得稅項目除外；

（7）各項可辨認資產、負債計稅基礎與賬面價值不同形成暫時性差異的，應當確認相應的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債；

（8）合并成本大于可辨認凈資產公允價值份額時確認商譽；

（9）合并成本小于可辨認凈資產公允價值份額時計入當期營業外收入。

 3.控制的要素

（1）擁有對被投資方的權力；

（2）因參與被投資方的相關活動而享有可變回報；

（3）有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。

4.年末合并財務報表相關的調整分錄

評估增值的調整

（1）將購買日子公司的賬面價值調整為公允價值

借：存貨【評估增值】

　　固定資產【評估增值】

　　貸：遞延所得稅負債【評估增值確認的】

　　　　資本公積【差額】

（2）期末調整購買日評估增值的賬面價值

借：營業成本【存貨對外銷售】

　　管理費用等【補計提折舊】

　　貸：存貨

　　　　固定資產（累計折舊）

（3）轉回遞延所得稅負債

借：遞延所得稅負債

　　貸：所得稅費用

將對子公司的長期股權投資調整為權益法

（1）對于應享有子公司當期實現凈利潤的份額

借：長期股權投資【子公司調整后凈利潤×母公司持股比例】

　　貸：投資收益

（2）對于當期子公司宣告分派的現金股利或利潤

借：投資收益

　　貸：長期股權投資

（3）對于子公司其他綜合收益變動

借：長期股權投資

　　貸：其他綜合收益

或做相反處理。

（4）對于子公司除凈損益、分配股利、其他綜合收益以外所有者權益的其他變動

借：長期股權投資

　　貸：資本公積

或做相反處理。

 5.年末合并財務報表相關的抵銷分錄

（1）長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷

借：股本 【子公司年末數】

　　其他權益工具 【子公司：年初數＋本年增減】

　　資本公積 【子公司：年初數＋評估增值＋本年增減】

　　其他綜合收益 【子公司：年初數＋本年增減】

　　盈余公積 【子公司：年初數＋本年提取】

　　未分配利潤——年末【子公司：年初數＋調整后凈利潤－提取盈余公積－分配股利】

　　商譽【長期股權投資的金額大于享有子公司持續計算的可辨認凈資產公允價值份額】

　　貸：長期股權投資【調整后的母公司金額即權益法的賬面價值】

　　　　少數股東權益

（2）母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵銷

借：投資收益 【子公司調整后的凈利潤×母公司持股比例】

　　少數股東損益 【子公司調整后的凈利潤×少數股東持股比例】

　　未分配利潤——年初【子公司】

　　貸：提取盈余公積 【子公司本年計提的金額】

　　　　對所有者（或股東）的分配 【子公司本年分配的股利】

　　　　未分配利潤——年末 【從上筆抵銷分錄抄過來的金額】

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