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中級會計職稱考試《中級會計實務》每日一練：合并報表抵銷分錄編制
單項選擇題
◎母公司和子公司的所得稅稅率均為25％，2009年10月，母公司向子公司銷售商品100件，每件成本1.20萬元，每件銷售價格為1.50萬元，子公司本年全部沒有實現對外銷售，期末該批存貨的可變現凈值每件為1.30萬元，2009年年末母公司在編制合并報表時不正確的處理是（ ）。
A. 借：營業收入 150
貸：營業成本 150
B. 借：營業成本 30
貸：存貨 30
C. 借：存貨——存貨跌價準備 20
貸：資產減值損失 20
D. 借：所得稅費用 7.5
貸：遞延所得稅資產 7.5
正確答案：D
答案解析：本題考核合并報表抵銷分錄的編制。
（1）借：營業收入 150
貸：營業成本 150
（2）借：營業成本 30
貸：存貨 30
（3）借：存貨——存貨跌價準備 20
貸：資產減值損失 20
期末，該批存貨全部沒有對外銷售，站在子公司的角度，期末應該確認存貨成本＝100×1.50＝150（萬元），可變現凈值金額＝1.30×100＝130（萬元），存貨的成本大于可變現凈值，需要計提存貨跌價準備＝150－130＝20（萬元），站在母公司的角度，期末應該確認存貨成本＝100×1.2＝120（萬元），可變現凈值金額＝1.30×100＝130（萬元），存貨的成本小于可變現凈值，不需要計提存貨跌價準備，所以合并報表中應該將子公司計提的存貨跌價準備抵銷。
（4）借：遞延所得稅資產 2.5
貸：所得稅費用 2.5
上述抵銷分錄使存貨的賬面價值減少10萬元（30-20），但是其計稅基礎不變，所以造成賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產10×25％=2.5（萬元）。
正保會計網校
2012-9-5
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