五、建造合同收入的確認和計量（重點掌握）

　　建造合同——是指為建造一項資產或者在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的數項資產而訂立的合同。分為固定造價合同和成本加成合同。

　　（一）建造合同收入和成本的內容

　　建造合同收入包括合同中規定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。

　　建造合同成本包括直接費用和間接費用。

　　（二）建造合同收入及費用的確認和計量原則

　　1.如果建造合同的結果能夠可靠地估計——企業應當根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和費用。

　　2.如果建造合同的結果不能可靠地估計，應當區別以下情況處理：

　?。?）合同成本能夠收回的—→合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生的當期作為費用；

　　（2）合同成本不可能收回的—→應當在發生時立即作為費用，不確認收入。

　　（三）完工百分法的運用

　　1.完工進度的確定

　?。?）累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例

　　合同完工進度＝累計實際發生的合同成本/合同預計總成本×100%

　　注意：

　　累計實際發生的合同成本不包括下列內容：

　　①與合同未來活動相關的合同成本（如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本）；

　?、谠诜职こ痰墓ぷ髁客瓿芍邦A付給分包單位的款項（根據分包工程進度支付的分包工程進度款，應構成累計實際發生的合同成本）。

　?。?）已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例

　　（3）實際測定的完工進度。

　　2.合同收入和合同成本的確定

　　當期確認的合同收入＝合同總收入×完工進度－以前會計期間累計已確認的收入

　　當期確認的合同費用＝合同預計總成本×完工進度－以前會計期間累計已確認的費用

　　當期確認的合同毛利＝當期確認的合同收入－當期確認的合同費用

　　3.合同預計損失的處理

　　如果建造合同的預計總成本超過合同總收入，則形成合同預計損失，應提取損失準備，并確認為當期費用。

　　合同完工時，將已提取的損失準備沖減合同費用。

　　提取減值準備時：

　　借：資產減值損失

　　貸：存貨跌價準備

　　【例題·計算分析題】2008年2月1日，甲建筑公司（本題下稱“甲公司”）與乙房地產開發商（本題下稱“乙公司”）簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為12 000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時預付20%的合同價款。甲公司于2008年3月1日開工建設，估計工程總成本為10 000萬元。至2008年12月31日，甲公司實際發生成本5 000萬元。由于建筑材料價格上漲，甲公司預計完成合同尚需發生成本7 500萬元。為此，甲公司于2008年12月31日要求增加合同價款600萬元，但未能與乙公司達成一致意見。

　　2009年6月，乙公司決定將原規劃的普通住宅升級為高檔住宅，與甲公司協商一致，增加合同價款2 000萬元。2009年度，甲公司實際發生成本7 150萬元，年底預計完成合同尚需發生1 350萬元。

　　2010年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發生工程成本13 550萬元。

　　假定：（1）該建造合同的結果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發生合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度；（2）甲公司2008年度的財務報表于2009年1月10日對外提供，此時仍未就增加合同價款事宜與乙公司達成一致意見。

　　要求：

　　計算甲公司2008年至2010年應確認的合同收入、合同費用，并編制甲公司與確認合同收入、合同費用以及計提和轉回合同預計損失相關的會計分錄。

　?。?）2008年完工進度＝5 000/（5 000＋7 500）×100%＝40%

　　2008年應確認的合同收入＝12 000×40%＝4 800（萬元）

　　2008年應確認的合同費用＝（5 000＋7 500）×40%＝5 000（萬元）

　　2008年應確認的合同毛利＝4 800－5 000＝－200（萬元）

　　2008年末應確認的合同預計損失＝（12 500－12 000）×（1－40%）＝300（萬元）。會計分錄為：

　　借：工程施工――合同成本 5 000

　　貸：原材料等 5 000

　　借：主營業務成本 5 000

　　貸：主營業務收入 4 800

　　工程施工――合同毛利 200

　　借：資產減值損失 300

　　貸：存貨跌價準備 300

　?。?）2009年完工進度＝（5 000＋7 150）/（5 000＋7 150＋1 350）×100%＝90%

　　2009年應確認的合同收入＝（12 000＋2 000）×90%－4 800＝7 800（萬元）

　　2009年應確認的合同費用＝13 500×90%－5 000＝7 150（萬元）

　　2009年應確認的合同毛利＝7 800－7 150＝650（萬元）

　　借：工程施工――合同成本 7 150

　　貸：原材料等 7 150

　　借：主營業務成本 7 150

　　工程施工――合同毛利 650

　　貸：主營業務收入 7 800

　?。?）2010年完工進度＝100%

　　2010年應確認的合同收入＝14 000－4 800－7 800＝1 400（萬元）

　　2010年應確認的合同費用＝13 550－5 000－7 150＝1 400（萬元）

　　2010年應確認的合同毛利＝1 400－1 400＝0萬元

　　借：工程施工――合同成本 1 400

　　貸：原材料等 1 400

　　借：主營業務成本 1 400

　　貸：主營業務收入 1 400

　　借：存貨跌價準備 300

　　貸：主營業務成本 300

　　本章總結：

　　1.掌握不同銷售方式下商品銷售收入確認、計量及其會計處理；（重點注意現金折扣、銷售折讓、委托代銷委托方、售后回購、附有退貨條款銷售、具有融資性質的分期收款銷售商品等方式下的會計處理）；

　　2.掌握提供勞務收入完工百分比法的運用條件和具體運用及交易結果不能可靠確定的會計處理；

　　3.掌握建造合同收入確認、計量及其會計處理（包括合同預計總成本將超過合同預計總收入時預計損失準備的確定及處理）。

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