一、金融資產的初始計量

　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產——按公允價值進行初始計量，相關交易費用計入當期損益。

　　其他類金融資產——按公允價值和相關交易費用之和計入初始確認金額。

　　◆ 交易費用的內容——包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。

　　◆企業取得金融資產所支付的價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息——應當單獨確認為應收項目（應收股利或應收利息）。

　　【例題·單選題】（2007年）2009年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項股權投資作為交易性金融資產核算，支付價款中包括已宣告尚未領取的現金股利20萬元，另支付交易費用5萬元。甲公司該項交易性金融資產的入賬價值為（ ）萬元。

　　A.810 B.815

　　C.830 D.835

　　【正確答案】A

　　【答案解析】支付價款中包含的已宣告尚未領取的現金股利應是計入應收股利中，支付的交易費用計入投資收益，甲公司該項交易性金融資產的入賬價值＝830－20＝810（萬元）。

　　【例題·判斷題】（2007年）企業為取得持有至到期投資發生的交易費用應計入當期損益，不應計入其初始確認金額。（ ）

　　【正確答案】×

　　【答案解析】企業為取得持有至到期投資發生的交易費用應計入持有至到期投資成本。

　　二、金融資產的后續計量

　?。ㄒ唬┙鹑谫Y產后續計量原則

　　1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的后續計量——按公允價值進行后續計量，且不扣除將來處置該項金融資產時可能發生的交易費用。

　　2.持有至到期投資——應當采用實際利率法，按攤余成本計量。

　　3.貸款和應收款項——應當采用實際利率法，按攤余成本計量。

　　4.可供出售金融資產——按公允價值進行后續計量，且不扣除將來處置該項金融資產時可能發生的交易費用。

　　金融資產的計量

　?。ǘ嶋H利率及攤余成本

　　企業對持有至到期投資、貸款和應收款項應當采用實際利率法，按攤余成本進行后續計量。

　　1.實際利率法

　　實際利率法——是指按金融資產或金融負債（含一組金融資產或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入和利息費用的方法。

　?。?）實際利率——是指將金融資產或金融負債在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。

　　（2）實際利率的確定——企業在初始確認以攤余成本計量的金融資產或金融負債時，就應當計算確定實際利率，并在相關金融資產或金融負債預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。

　　分期付息：

　　年利息×（P/A，r，n）＋面值×（P/F，r，n）＝債券取得時公允價值＋相關費用

　　●在確定實際利率時，應當考慮金融資產或金融負債所有合同條款（包括提前償還款權、看漲期權、類似期權等）的基礎上預計未來現金流量，但不考慮未來信用損失。

　　●金融資產合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項費用、交易費用及溢價或折價等，應當在確定實際利率時予以考慮。

　　2.攤余成本

　　【小資料】 攤余成本

　　金融資產或金融負債的攤余成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果：

　?。?）扣除已償還的本金；

　?。?）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；

　　（3）扣除已發生的減值損失（僅適用于金融資產）。

　　期末金融資產的攤余成本＝期初攤余成本＋實際利息收入（期初攤余成本×實際利率）－應收未收利息（分期付息債券面值×票面利率）－減值準備－本期償還本金

　　●注意：

　　如果有客觀證據表明該金融資產或金融負債的實際利率與名義利率相計算的各期利息收入或利息費用相差很小，也可采用名義利率攤余成本進行后續計量。

　　【例題·多選題】（2008年）下列各項中，影響持有至到期投資攤余成本因素的有（ ）。

　　A.確認的減值準備

　　B.分期收回的本金

　　C.利息調整的累計攤銷額

　　D.對到期一次付息債券確認的票面利息

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】持有至到期投資的攤余成本與其賬面價值相同，上述四項都會影響持有至到期投資的賬面價值（攤余成本），所以都應選擇。

　?。ㄈ┙鹑谫Y產相關利得和損失的處理

　　●可供出售外幣貨幣性金融資產形成的匯兌損益——應當計入當期損益；

　　●采用實際利率法計算的可供出售金融資產的利息——應當計入當期損益；

　　●可供出售權益工具投資的現金股利——應當在被投資單位宣告發放股利時計入當期損益。

　　【例題·多選題】下列與金融資產相關利得和損失，應直接計入當期損益的有（ ）。

　　A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產其公允價值變動形成的利得或損失

　　B.可供出售金融資產其公允價值變動形成的利得或損失

　　C.可供出售金融資產按實際利率法計算的利息

　　D.可供出售權益工具投資取得的現金股利

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】可供出售金融資產其公允價值變動開成的利得或損失，應當直接計入所有者權益（資本公積——其他資本公積），在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益。

　　2.以攤余成本計量的金融資產——在發生減值、攤銷或終止確認時產生的利得或損失，應當計入當期損益。但是，該金融資產被指定為被套期項目的，相關的利得或損失的處理，適用《企業會計準則第24號——套期保值》。

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