三、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理

　　1.科目：交易性金融資產 ——成本

　　——公允價值變動

　　2.賬務處理：

　　（1）企業取得交易性金融資產時：

　　借：交易性金融資產——成本 （公允價值）

　　應收股利或應收利息 （買價中所含的現金股利或已到付息期尚未領取的利息）

　　投資收益 （交易費用）

　　貸：銀行存款等 （實際支付的金額）

　　（2）交易性金融資產持有期間取得的現金股利或債券利息：

　　借：應收股利或應收利息

　　貸：投資收益

　　（3）資產負債表日

　　交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額：

　　借：交易性金融資產——公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　公允價值低于其賬面余額——做相反分錄。

　　（4）處置該金融資產

　　處置金融資產時——其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時將“公允價值變動損益”轉入“投資收益”。會計分錄如下：

　　借：銀行存款 （實際收到的金額）

　　貸：交易性金融資產——成本

　　——公允價值變動 （賬面余額）

　　投資收益 （差額）

　　同時：將原計入“交易性金融資產——公允價值變動”的金額轉出：

　　借：公允價值變動損益

　　貸：投資收益

　　（或做相反分錄）

　　【例題·單選題】（2009年）2008年7月1日，甲公司從二級市場以2100萬元（含已到付息日但尚未領取的利息100萬元）購入乙公司發行的債券，另發生交易費用10萬元，劃分為交易性金融資產。當年12月31日，該交易性金融資產的公允價值為2200萬元。假定不考慮其他因素，當日，甲公司應就該資產確認的公允價值變動損益為（ ）萬元。

　　A.90 B.100

　　C.190 D.200

　　【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司應就該資產確認的公允價值變動損益＝2 200－（2 100－100）＝200（萬元）。注意交易性金融資產發生的交易費用直接計入投資收益。

　　四、持有至到期投資的會計處理

　　持有至到期投資的會計處理——主要是該金融資產實際利率的計算、攤余成本的確定、持有期間利息收益的確認和處置時損益的處理。

　　1.會計科目：

　　持有至到期投資——成本

　　——利息調整

　　——應計利息

　　2.賬務處理

　　（1）企業取得持有至到期投資時：

　　借：持有至到期投資——成本 （面值）

　　借（或貸）持有至到期投資——利息調整 （差額）

　　應收利息 （支付的價款中包含的已到付息期尚未領取的利息）

　　貸：銀行存款等 （實際支付的金額）

　　（2）資產負債表日，計提債券利息時

　　①持有至到期投資為分期付息，一次還本債券投資：

　　借：應收利息 （債券面值×票面利率）

　　借（或貸）：持有至到期投資——利息調整 （差額）

　　貸：投資收益 （持有至到期投資期初攤余成本×實際利率）

　　②持有至到期投資為一次還本付息債券投資：

　　借：持有至到期投資——應計利息 （債券面值×票面利率）

　　借（或貸）：持有至到期投資——利息調整 （差額）

　　貸：投資收益 （持有至到期投資期初攤余成本×實際利率）

　　（3）處置持有至到期投資時

　　處置持有至到期投資時——應將所取得的價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入當期損益。

　　借：銀行存款 （實際收到的價款）

　　持有至到期投資減值準備 （已計提的減值準備）

　　貸：持有至到期投資——成本 （賬面余額）

　　——利息調整 （賬面余額）

　　——應計利息 （賬面余額）

　　貸（或借）投資收益 （差額）

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