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　　（八）《非貨幣性資產交換》選材及典型案例解析

　　1.常見客觀題選材

　　（1）換入非貨幣性資產的入賬成本計算，以單項選擇題方式測試。

　　（2）公允價值計量模式下非貨幣性資產交易損益的計算，以單項選擇題方式測試。

　　2.典型案例解析

　　典型案例1[多項選擇題]下列有關非貨幣性資產的表述中，正確的有（     ）。

　　A、通常具有商業實質；關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產不具有商業實質

　　B、具有商業實質的，換入和換出資產的公允價值通常應當相等

　　C、具有商業實質的，換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益

　　D、不具有商業實質的，應以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費為基礎確定換入資產的成本，不確認損益

　　[答案]ACD

　　[解析]在具有商業實質的非貨幣性資產交換中，換入和換出資產的公允價值不一定相等。

　　典型案例2[單項選擇題]2008年5月甲公司以一批庫存商品換入乙公司一幢房產，該批庫存商品的賬面余額為200萬元，已提跌價準備80萬元，公允價值為250萬元，增值稅稅率為17%，消費稅率為5%.乙公司房產的原價為400萬元，已提折舊160萬元，公允價值230萬元，適用營業稅率為5%，該交易使得甲乙雙方未來現金流量與交易前產生明顯不同，而且甲、乙雙方均保持換入資產的原使用狀態。經雙方協議，由甲公司收取乙公司補價40萬元。則甲公司換入房產及乙公司換入庫存商品的入賬價值分別是（　　）萬元。

　　A、252.5，227.5    B、250，225    C、250，230    D、225，227.5

　　[答案]A

　　[解析]

　　①甲公司換入房產的入賬成本＝250＋250×17%－40＝252.5（萬元）；

　　②乙公司換入庫存商品的入賬成本＝230＋40－250×17%＝227.5（萬元）；

　　典型案例3[單項選擇題]資料同上，甲、乙公司就此業務分別認定損益為（　　）萬元。

　　A、130，－10    B、117.5，－21.5    C、150，－30    D、25，－7.5

　　[答案]A

　　[解析]

　　①甲公司換出庫存商品的損益＝250－（200－80）－250×5%＝117.5（萬元）；

　　②乙公司換出房產的損益＝230－（400－160）－230×5%＝－21.5（萬元）；

　　典型案例4[單項選擇題]甲公司以一批庫存商品交換乙公司一幢房產，該商品的成本為1000萬元，已經跌價準備200萬元，增值稅率為17%，消費稅率為5%，該商品的計稅價格為1500萬元；乙公司房產原價為1600萬元，累計折舊600萬元，已提減值準備30萬元，計稅價格為2000萬元，適用的營業稅率為5%，經雙方協議，甲公司向乙公司支付補價30萬元，交易雙方均維持換入資產的原使用狀態。完成該項非貨幣性資產交換后雙方未來現金流量的現值與交易前明顯不同，但是由于沒有同類資產活躍交易市場且無法正確判斷交易資產公允價值，則甲公司、乙公司換入資產的入賬成本分別是（　　）萬元。

　　A、1160，785    B、1200，715    C、1500，890    D、1800，675

　　[答案]A

　　[解析]

　　①甲公司換入房產的入賬成本＝1000－200＋1500×17%＋1500×5%＋30＝1160（萬元）；

　　②乙公司換入庫存商品的入賬成本＝1600－600－30＋2000×5%－30－1500×17%＝785（萬元）；

　　（九）《資產減值》選材及典型案例解析

　　1.常見客觀題選材

　　（1）資產減值準則的適用范圍，以多項選擇題方式測試。

　　（2）資產減值跡象的判斷，以多項選擇題方式測試。

　　（3）每年需進行減值測試的資產認定，一個是企業合并形成的商譽，一個是使用壽命不確定的無形資產，以多項選擇題方式測試。

　　（4）資產可收回價值的確認原則、公允處置凈額的計算中公允價值的選擇標準、預計未來現金流量計算中現金流量的確認原則及折現率的選擇標準以及外幣未來現金流量折現的計算原理，以多項選擇題方式測試。

　　（5）資產減值損失的確認和計量原則，以多項選擇題方式測試。

　　（6）固定資產、無形資產減值提取與后續折舊或攤銷額的計算，以單項選擇題中的計算題模式來測試。

　　（7）資產組的界定，以多項選擇題為測試方式。

　　（8）資產組減值的計算，以單項選擇題方式測試。

　　2.典型案例解析

　　典型案例1[單項選擇題]甲公司于2000年初開始對銷售部門用的設備提取折舊，該固定資產原價為100萬元，折舊期為5年，甲公司采用成本與可變現凈值孰低法進行固定資產的期末計價。2001年末可收回價值為48萬元，2003年末可收回價值為18萬元。則2003年末該固定資產的賬面價值為（　　）萬元。

　　A.10　　　B.18

　　C.16　　　　D.12

　　[答案]C

　　[解析]

　　（1）2001年末該固定資產的折余價值＝100－100÷5×2＝60（萬元）；

　　（2）2001年末該固定資產的可收回價值為48萬元，期末應提減值準備12萬元；

　　（3）2002年、2003年每年折舊額＝48÷3＝16（萬元）；

　　（4）2003年末的賬面價值＝16萬元；

　　（5）2003年末的可收回價值為18萬元，相比此時的賬面價值16萬元說明固定資產的價值有所恢復，但新會計準則規定固定資產一旦貶值不得恢復，所以應維持16萬元不變。

　　典型案例2[單項選擇題]2007年3月，甲公司以1200萬元購入一項無需安裝的固定資產，其預計使用壽命為10年，預計凈殘值為0，按年限平均法計提折舊。2007年12月31日，因該固定資產出現減值跡象對其進行減值測試，結果表明其可收回金額為999萬元。假定2008年該固定資產未發生減值。2008年12月31日該固定資產減值準備的賬面余額為（      ）。

　　A、6萬元

　　B、48萬元

　　C、81萬元

　　D、111萬元

　　[答案]D

　　[解析]

　　（1）2007年末固定資產的折余價值＝1200－1200÷10×9/12＝1110（萬元）；

　　（2）2007年末固定資產應提減值準備額＝1110－999＝111（萬元），此數額即為2008年末固定資產減值準備的賬面余額。

　　典型案例3[多項選擇題]下列有關資產減值的表述中，正確的有（       ）。

　　A、進行資產減值測試時，預計未來現金流量通常應當以財務預算或者預測數據為基礎，難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額

　　B、有跡象表明某項總部資產可能發生減值的，應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據以判斷是否需要確認減值損失

　　C、各類資產減值損失除特別規定外，均應在利潤表的資產減值損失項目中予以反映

　　D、資產減值準則所規范的資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回

　　[答案]ABCD

　　[解析]略

　　典型案例4[單項選擇題]甲公司有一生產線，由A、B、C三臺設備組成，2006年末A設備的賬面價值為60萬元，B設備的賬面價值為40萬元，C設備的賬面價值為100萬元。三部機器均無法單獨產生現金流量，但整條生產線構成完整的產銷單位，屬于一個資產組。2006年該生產線所生產的替代產品上市，到年底導致企業產品銷路銳減，因此，甲公司于年末對該條生產線進行減值測試。其中，A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為50萬元，B、C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現金流量的現值。整條生產線預計尚可使用5年。經估計生產線未來5年現金流量及其折現率，得到其預計未來現金流量現值為120萬元。則B設備應提減值額（　　）萬元。

　　A、16

　　B、24

　　C、30

　　D、20

　　[答案]D

　　[解析]此生產線的減值測試過程如下：

　　（1）2006年末，資產組的賬面價值＝60＋40＋100＝200（萬元）；

　　（2）資產組的可收回價值120萬元；

　　（3）推定資產組的貶值幅度達到80萬元，即該資產組累計應提準備為80萬元；

　　（4）先在三項資產之間進行分配：

　　分配后A的賬面價值會消減至36萬元（＝60－80×30%），低于其處置凈額50萬元，該資產不能認定24萬元的減值計提，而應認定10萬元的減值提取。

　　（5）B應提準備＝（80－10）×2/7=20

　　（6）C應提準備＝（80－10）×5/7=50

　　（7）會計分錄如下：

　　借：資產減值損失80

　　　　貸：固定資產減值準備――A　10

　　　　　　　　　　　　　　――B　20

　　　　　　　　　　　　　　――C　50

　　（十）《負債》選材及典型案例解析

　　1.常見客觀題選材

　　（1）短期借款及應付票據計提利息的分錄、無法償付的應付賬款的會計處理原則、非貨幣性職工薪酬的會計處理以及辭退福利的費用歸屬，此類零散知識點通常以多項選擇題中正誤判定方式測試。

　　（2）增值稅的抵扣憑證上、視同銷售與不予抵扣的業務區分及會計分錄、委托加工應稅消費品時消費稅與加工物資成本的關系確認，此類稅費知識點通常以多項選擇題測試其原理，以單項選擇題測試其關鍵數據計算。

　　（3）應付債券中每期利息費用的計算、每期期初債券本金的計算及可轉換公司債券中負債與權益的劃分、轉股前利息費用的推算以及轉股時資本公積的計算，此數據鏈條在客觀題中通常以計算模式出現。

　　2.典型案例解析

　　典型案例1[單項選擇題]下列各項中，應納入職工薪酬核算的有（  ）。

　　A.工會經費

　　B.職工養老保險費

　　C.職工住房公積金

　　D.辭退職工經濟補償

　　[答案]ABCD

　　[解析]上述選項均屬于職工薪酬的核算范圍。

　　典型案例2[單項選擇題]某公司于2007年1月1日按每份面值1000元發行了期限為2年、票面年利率為7%的可轉換公司債券30萬份，利息每年年末支付。每份債券可在發行1年后轉換為200股普通股。發行日市場上與之類似但沒有轉換股份權利的公司債券的市場利率為9%，假定不考慮其他因素。2007年1月1日，該交易對所有者權益的影響金額為（     ）（四舍五入取整數）。

　　A、0

　　B、1055萬元

　　C、3000萬元

　　D、28945萬元

　　[答案]B

　　[解析]

　　（1）該可轉換公司債券的負債部分＝1000×30×7%÷（1+9%）+1000×30×7%÷（1+9%）2+1000×30÷（1+9%）2≈28945（萬元）；

　　（2）該可轉換公司債券的權益部分＝1000×30－28945＝1055（萬元）。

　　典型案例3[單項選擇題]下列有關負債的論斷中，錯誤的是（　　）。

　　A.以現金結算的股份支付外，授予日不進行會計處理。

　　B.非貨幣性福利不一定通過“應付職工薪酬”科目核算，但在附注中仍應將其歸入職工薪酬總額內披露。

　　D.對于可轉換公司債券的負債成份在轉換為股份前的會計處理與一般公司債券沒有區別。

　　E.企業董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤應確認為負債，同時應在附注中披露。

　　[答案]ABD

　　[解析]備選答案A：除授予后立即可行權的以現金結算的股份支付外，授予日一般不進行會計處理。

　　備選答案B：所有的職工薪酬都要通過“應付職工薪酬”科目核算。

　　備選答案C：對于可轉換公司債券的負債成份在轉換為股份前的會計處理與一般公司債券相同。

　　備選答案D：企業董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不應確認為負債，但應在附注中披露。

　　典型案例4[單項選擇題]某公司經批準于2007年1月1日發行債券10000張，每張面值100元，票面利率8%，期限5年，每年末付息一次，發行債券當時的市場利率為6.1%，債券發行價格為108萬元。債券溢折價采用實際利率法攤銷。則2008年末應付債券的賬面余額為（　　）萬元。

　　A.106.59　　　B.103.5

　　C.105.09　　　D.108

　　[答案]A

　　[解析]

　　日期 支付現金 利息費用 應付債券攤余成本

　　2007年1月1日 　 　 108

　　2008年12月31日 8 6.59  106.59

　　2009年12月31日 8 6.50  105.09

　　2010年12月31日 8 6.41  103.50

　　2011年12月31日 8 6.31  101.81

　　2012年12月31日 108 6.19  0.00

　　典型案例5[單項選擇題]條件同上，2008年應付債券的實際利息費用額為（　　）萬元。

　　A.6.59　　　B.6.31

　　C.8　　　　D.6.5

　　[答案]A

　　[解析]同上。

　　典型案例6[單項選擇題]甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.2007年1月甲公司董事會決定將本公司生產的500件產品作為福利發放給公司管理人員。該批產品的單件成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元（不含增值稅）。不考慮其他相關稅費，甲公司在2007年因該項業務應計入管理費用的金額為（  ）萬元。

　　A.600

　　B.770

　　C.1000

　　D.1170

　　[答案]D

　　[解析]相關的分錄處理：

　　借：應付職工薪酬    1170

　　　　貸：主營業務收入     1000

　　　　　　應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）   170

　　借：主營業務成本    600

　　　　貸：庫存商品           600

　　借：管理費用    1170

　　　　貸：應付職工薪酬     1170

　　（十一）《債務重組》選材及典型案例解析

　　1.常見客觀題選材

　　（1）非現金資產抵債方式下債務人的重組收益及非現金資產轉讓損益的計算，以單項選擇題為測試方式。

　　（2）非現金資產抵債方式下債權人的重組損失及換入非現金資產入賬成本的計算，以單項選擇題為測試方式。

　　（3）修改償債條件方式下（包括不存在或有條件和存在或有條件兩種情況）債務人重組收益及新的應付賬款入賬額的計算，以單項選擇題方式測試。

　　2.典型案例解析

　　典型案例1[單項選擇題]甲公司有一筆應收乙公司的賬款150 000元，由于乙公司發生財務困難，無法按時收回，雙方協商進行債務重組。重組協議規定，乙公司以其持有的丙上市公司10 000股普通股抵償該賬款。甲公司對該應收賬款已計提壞賬準備9 000元。債務重組日，丙公司股票市價為每股11.5元，相關債務重組手續辦理完畢。假定不考慮相關稅費。債務重組日，甲公司應確認的債務重組損失和乙公司應確認的債務重組利得分別為（      ）。

　　A、26 000元和26 000元

　　B、26 000元和35 000元

　　C、35 000元和26 000元

　　D、35 000元和35 000元

　　[答案]B

　　[解析]

　　（1）甲公司的賬務處理如下：

　　借：長期股權投資115000（＝11.5×10000）

　　　　壞賬準備9000

　　　　營業外支出26000

　　　　貸：應收賬款150000

　　（2）乙公司的賬務處理如下：

　　借：應付賬款150000

　　　　貸：股本10000

　　　　　　資本公積――股本溢價105000［＝（11.5－1）×10000］

　　　　　　營業外收入35000

　　典型案例2[多項選擇題]下列有關債務重組的表述中，正確的有（     ）。

　　A、債務重組是在債務人發生財務困難情況下，債權人按其與債務人達成的協議或法院的裁定作出讓步的事項

　　B、債務人以非現金資產或以債轉股方式抵償債務的，重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產或所轉股份的公允價值之間的差額，應當確認為債務重組利得

　　C、關聯方關系的存在可能導致發生債務重組具有調節損益的可能性

　　D、債權人收到抵債的非現金資產，應當按其公允價值計量，該公允價值與重組債權賬面價值之間的差額計入當期損益

　　[答案]ABCD

　　[解析]略