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　　第三章《固定資產》選材及典型案例解析

　　1.常見客觀題選材

　　（1）固定資產在分期付款方式下入賬成本的計算、每期財務費用的計算及每期期初長期應付款的現值計算。以單項選擇題中計算題方式出現。

　　（2）非貨幣性資產交換及債務重組方式下固定資產入賬成本的計算。

　　（3）固定資產盤盈、盤虧的會計處理原則，尤其是盤盈時按前期差額更正的會計處理原則，以多項選擇題出現。

　　（4）固定資產棄置費的會計處理原則，以多項選擇題出現。

　　（5）固定資產減值計提額及后續折舊額的計算，以單項選擇題中計算題方式出現，常以所得稅的結合作為題目設計的深化方式。

　　（6）固定資產使用壽命、預計凈殘值及折舊方法的復核所產生的指標修正屬于會計估計變更，以多項選擇題出現。

　　（7）固定資產改擴建后新原價的計算及后續折舊額的計算。

　　（8）固定資產出售時損益額的計算，以單項選擇題中計算題方式出現。

　　2.典型案例解析

　　典型案例1[單項選擇題]甲公司系增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17％。2008年1月1日以分期付款方式購入一條需要安裝的生產線，總價款為1000萬元，分三次付款，2008年末支付300萬元，2009年末支付400萬元，2010年末支付300萬元，市場利率為10%，假定該生產線的進項增值稅為170萬元，于2008年初支付。該生產線的安裝期為1年，2008年末達到預定可使用狀態。生產線安裝過程中領用本公司所生產產品的實際成本為80萬元，計稅價格為90萬元；另支付其他安裝費用10萬元。該生產線完工后的入賬價值為（　　）萬元。

　　A. 1109.7

　　B. 1186.87

　　C. 998.7

　　D. 1104

　　[答案]B

　　[解析]①該生產線未來付款額的折現額＝300÷（1+10%）1+400÷（1+10%）2

　　+300÷（1+10%）3＝828.7（萬元）；

　　②因賒購生產線產生的負債于工程期內派生的利息額＝828.7×10%＝82.87（萬元）；

　　③生產線的最終完工成本＝828.7+82.87+170+80+90×17%+10＝1186.87（萬元）。

　　典型案例2[單項選擇題]2007年12月31日，某公司在對某項固定資產的賬面價值進行檢查時，發現存在減值跡象。該固定資產的原價為500000元，累計折舊為50000元，固定資產減值準備為20000元，預計尚可使用年限為5年。根據2007年12月31日的市場情況，如果將該固定資產予以出售，預計可獲得的出售價款為440 000元，清理費用30 000元；如果繼續使用該固定資產，未來5年可獲得的未來現金流量現值為420000元。該固定資產的預計凈殘值為10000元，則2008年該固定資產應提折舊額為（　　）元。

　　A.80000　　　　　　　　　B.83000

　　C.82000　　　　　　　　　D.82500

　　[答案]C

　　[解析]①2007年末該固定資產的預計處置凈額＝440000－30000＝410000（元）；

　　②2007年末該固定資產的未來現金流量折現額＝420000（元）；

　　③2007年末該固定資產的可收回價值為420000（元）；

　　④2007年末該固定資產的賬面價值＝500000－50000－20000＝430000（元）；

　　⑤應補提減值準備10000元（＝430000－420000）。

　　⑥2008年該固定資產應提折舊額＝（420000－10000）÷5＝82000（元）。

　　典型案例3[單項選擇題]2008年5月1日甲公司對某生產線進行改良，工程開工當天，該生產線的賬面原價為500萬元，已提折舊200萬元，已提減值準備為25萬元。改良工程共發生人工費30萬元，挪用生產用材料100萬元，對應的進項稅額為17萬元，領用本企業的產品一批，成本為80萬元，計稅價為120萬元，增值稅率為17%，拆下的舊零件賬面價值為26萬元，工程于2008年10月1日達到預定可使用狀態，改良后固定資產尚可使用壽命為4年，預計凈殘值為30萬元，采用年數總合法提取折舊，該生產線于2010年10月1日賣掉，售價為260萬元，假定無相關稅費，則此生產線的處置損益為（　　）萬元。

　　A.85.05　　　　　　　　　B.83.08

　　C.90.08　　　　　　　　D.82.55

　　[答案]C

　　[解析]①2008年10月1日改良后的固定資產入賬成本＝（500－200－25）+30+100+17+80+120×17%－26＝496.4（萬元）；

　　②2008年11月1日至其出售時累計計提折舊額＝（496.4－30）×（4+3）÷（4+3+2+1）＝326.48（萬元）；

　　③2008年末該固定資產的處置損益額＝260－（496.4－326.48）＝90.08（萬元）。

　　第四章《無形資產》選材及典型案例解析

　　1.常見客觀題選材

　　（1）無形資產在分期付款方式下入賬成本的計算、每期財務費用的計算及每期期初長期應付款現值的計算。以單項選擇題中計算題方式出現。

　　（2）非貨幣性資產交換及債務重組方式下固定資產入賬成本的計算。

　　（3）土地使用權的會計處理原則。

　　（4）無形資產研究開發費用的會計處理原則，以多項選擇題方式測試。

　　（5）開發階段有關支出資本化條件的確認，以多項選擇題方式測試。

　　（6）無形資產使用壽命的確認原則，以多項選擇題方式測試。

　　（7）無形資產減值的提取和后續攤銷額的計算，以單項選擇題方式測試。

　　（8）無形資產出售時損益額的計算，以單項選擇題方式測試。

　　2.典型案例解析

　　典型案例1[單項選擇題]甲公司2007年自行研究開發一項新產品的專利技術，在研究開發過程中，發生的材料費用的448萬元，工資費用為150萬元，其他費用為200萬元。上述費用中598萬元符合資本化條件。2008年初該專利技術已經達到預定用途，并成功申請專利權，發生注冊申請費為2萬元，以銀行存款支付。該專利權預計使用壽命為8年，假定該項專利權的殘值為0.2012年末該專利權發生貶值，預計未來現金流量的現值為30萬元，出售凈額為35萬元。2013年1月，出售專利權，實收款項40萬元存入銀行。按照稅法規定，企業應按出售無形資產收入的5％計算繳納營業稅。則甲公司出售此專利的損益額為（　　）萬元。

　　A. 3

　　B. 5

　　C.11

　　D. 12

　　[答案]A

　　[解析]

　　①專利的入賬成本＝598+2＝600（萬元）；

　　②2008年－2012年五年間每年的攤銷額＝600÷8＝75（萬元）；

　　③2012年末專利的攤余價值＝600－75×5＝225（萬元）；

　　④2012年末專利的可收回價值為35萬元，應提取減值準備190萬元（＝225－35）；

　　⑤2013年出售專利的損益＝40－35－40×5%＝3（萬元）。

　　典型案例2[多項選擇題]無形資產開發階段的支出，需同時滿足（　　）條件才能確認為無形資產。

　　A.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；

　　B.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；

　　C.無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；

　　D.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；

　　E.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

　　[答案]ABCDE

　　[解析]略

　　典型案例3[多項選擇題]下列有關無形資產會計處理的表述中，正確的有（    ）。

　　A. 用于建造廠房的土地使用權的賬面價值應計入所建廠房的建造成本

　　B.使用壽命不確定的無形資產應每年進行減值測試

　　C.無形資產均應確定預計使用年限并分期攤銷

　　D.內部研發項目研究階段發生的支出不應確認為無形資產

　　E. 如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時延續，而且此延續不需付出重大成本時，續約期應作為使用壽命的一部分。

　　[答案]BDE

　　[解析]選項C，使用壽命不確定的無形資產不需要每期攤銷；選項A，用于建造廠房的土地使用權的賬面價值不需要轉入所建造廠房的建造成本。

　　（五）《投資性房地產》選材及典型案例解析

　　1.常見客觀題選材

　　（1）投資性房地產的界定，以多項選擇題方式測試。

　　（2）投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量的會計處理原則，以多項選擇題方式測試。

　　（3）投資性房地產成本計量模式轉為公允價值計量模式的會計處理原則及關鍵核算指標的計算。以單項選擇題方式測試。

　　（4）公允價值計價的投資性房地產轉化為自用房地產或存貨時的會計處理原則，以及自用房地產或存貨轉換為以公允價值計價的投資性房地產時的會計處理原則，以多項選擇題中的正誤判定方式或單項選擇題中的計算題方式來測試。

　　（5）投資性房地產在處置時的損益額的計算，以單項選擇題方式測試。

　　2.典型案例解析

　　典型案例1[單項選擇題]乙公司于2007年8月自行建造的辦公大樓達到了預定可使用狀態并投入使用，建設期間耗費工程物資1638萬元，并領用了本企業生產的庫存商品一批，成本160萬元，計稅價格200萬元，增值稅率為17%，另支付在建工程人員薪酬362萬元。該辦公樓預計使用壽命為20年，預計凈殘值為94萬元，采用直線法計提折舊。2009年1月1日乙公司將該辦公大樓租賃給丙公司，租賃期為10年，年租金為240萬元，租金于每年年末結清，乙公司對投資性房地產采用公允價值模式計量。與該辦公大樓同類的房地產在2009年年初的公允價值為2200萬元，2009年年末的公允價值分別為2400萬元。2010年1月，乙公司以2500萬元的價格將該項辦公大樓轉讓給丙公司，則乙公司2010年因此辦公樓產生的其他業務利潤為（　　）萬元。

　　A.300

　　B.200

　　C.446

　　D.346

　　[答案]C

　　[解析]

　　①辦公大樓的入賬成本＝1638+160+200×17%+362＝2194（萬元）；

　　②2007年辦公樓提取的折舊額度＝（2194－94）÷20×4/12＝35（萬元）；

　　③2008年辦公樓提取的折舊＝（2194－94）÷20＝105（萬元）；

　　④2009年因出租轉為以公允價值模式計量的投資性房地產時產生的暫時增值額＝2200－（2194－35－105）＝146（萬元）；

　　⑤2009年末因公允價值調整產生的暫時增值額＝2400－2200＝200（萬元）；

　　⑥2010年出售辦公樓時產生的其他業務收入＝2500（萬元）；

　　⑦2010年出售辦公樓時產生的其他業務成本＝2400（萬元）；

　　⑧2010年出售辦公樓時由暫時增值額轉為的其他業務收入額＝146+200＝346（萬元）；

　　⑨2010年出售辦公樓產生的其他業務利潤＝2500－2400+346＝446（萬元）。

　　典型案例2[單項選擇題]甲于2007年7月1日開始對一生產用廠房進行改擴建，改擴建前該廠房的原價為2000萬元，已計提折舊200萬元，已計提減值準備100萬元。在改擴建過程中領用工程物資400萬元，領用生產用原材料200萬元，原材料的進項稅額為34萬元。發生改擴建人員薪酬50萬元，用銀行存款支付其他費用66萬元。該廠房于2007年12月20日達到預定可使用狀態。該企業對改擴建后的廠房采用雙倍余額法計提折舊，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為50萬元。2009年12月10日，由于所生產的產品停產，甲決定將上述廠房以經營租賃方式對外出租，租賃期為2年，每年末收取租金，每年租金為180萬元，起租日為2009年12月31日，到期日為2011年12月31日，對租出的投資性房地產采用成本模式計量，租出后，該廠房仍按原折舊方法，折舊年限和預計凈殘值計提折舊，則2010年因出租此廠房產生的其他業務利潤為（　　）萬元。

　　A.－254.135

　　B.－164.53

　　C.－150.23

　　D.－135.4

　　[答案]B

　　[解析]

　　①2007年末該廠房的原價＝2000－200－100+400+200+34+50+66＝2450（萬元）；

　　②2008年廠房的折舊＝2450×25%＝612.5（萬元）；

　　③2009年廠房的折舊＝（2450－612.5）×25%＝459.375（萬元）；

　　④2010年廠房的折舊＝（2450－612.5－459.375）×25%≈344.53（萬元）；

　　⑤2010年的租金收入為180萬元；

　　⑥2010年因出租廠房產生的其他業務利潤＝180－344.53＝－164.53（萬元）。

　　典型案例3[多項選擇題]下列有關投資性房地產的論斷中錯誤的是（　　）。

　　A.自用房產轉化為公允價值模式的投資性房地產時如果產生了增值則列入當期“公允價值變動損益”。

　　B. 由公允價值模式的投資性房地產轉化為自用房產時，不論增、貶值均列入當期的“公允價值變動損益”。

　　C. 以成本模式計量的投資性房地產在計提減值準備后不得在其價值恢復時轉回。

　　D. 同一企業可以同時采用兩種計量模式對投資性房地產進行后續計量。

　　E. 成本模式轉為公允價值模式應當作為會計估計變更，采用未來適用法進行處理。

　　[答案]ADE

　　[解析]

　　備選答案A：自用房產轉化為公允價值模式的投資性房地產時如果產生了增值則列入當期“資本公積”。

　　備選答案D：同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量，不得同時采用兩種計量模式。

　　備選答案E：成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更，將轉換時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益（未分配利潤）。