或有事項，主要從三方面來講：

　　1.或有事項的特征
　　2.或有負債與或有資產(chǎn)
　　3.或有事項的確認和計量
　　4.或有事項會計處理原則的運用

　　或有事項在日常的會計工作中可能遇到的情況不多，所以準確理解"或有事項"的含義很重要，按教材的表述，"或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。"其主要的特征抓住以下3點，徐經(jīng)長老師在課堂上也做了闡述：

　　特征一：或有事項是由過去的交易或者事項形成的

　　因為或有事項是針對過去發(fā)生的交易或事項，所以如果是未來可能發(fā)生的事項就不屬于或有事項。

　　特征之二：或有事項的結果具有不確定性

　　這里的不確定性有兩層含義：（1）或有事項的結果是否發(fā)生具有不確定性；（2）或有事項的結果預計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。

　　特征之三：或有事項的結果須由未來事項決定

　　也就是說或有事項的結果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。比如，未決訴訟只能在法院判決才能決定其結果；企業(yè)為其他企業(yè)提供擔保的，只有在被擔保方到期無力還款時，企業(yè)（擔保方）才承擔償還債務的連帶責任。

　　注意：或有事項都屬于不確定的事項，但不確定的事項不一定是或有事項。企業(yè)應該按照或有事項的定義和特征來判斷。

　　比如固定資產(chǎn)折舊的提取涉及對固定資產(chǎn)凈殘值和使用壽命的估計，具有一定的不確定性，但是最終固定資產(chǎn)的原值都會被攤銷完，并轉移到成本或費用中，這是確定的，所以折舊不是或有事項。

　　歸納：常見的或有事項有：未決訴訟、未決仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質量保證、虧損合同、重組義務等。

　　二、或有負債和或有資產(chǎn)

　　1.或有負債

　　或有負債的定義在教材上分兩部分：

　　（1）或有負債是指過去的交易或事項形成的潛在義務（即有可能發(fā)生的義務，但是不確定），其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；

　　（2）或有負債是過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務（即已經(jīng)承擔的義務，但承擔的義務大小不確定），履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量。

　　或有負債定義的第（2）部分，可以結合預計負債的確認條件來理解為何或有負債不能確認：

　　預計負債的確認要同時滿足三個條件：

　　（1）現(xiàn)時義務；

　　（2）經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；（"很可能"：發(fā)生的概率大于50%但小于或等于95%）

　　（3）義務的金額能夠可靠計量。

　　可見或有事項不滿足預計負債確認的第二、三兩個條件，所以或有負債不能確認。

　　預計負債和或有負債有的區(qū)別與聯(lián)系：

　　聯(lián)系：

　　①或有負債是過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果都須有未來不確定的事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實。或有負債在滿足一定條件是可以轉化為預計負債，注意這里是“轉化”而不能說成“確認”，或有負債是不能確認為負債的，“轉化”指的是或有負債只有在隨著時間、事態(tài)的進展，具備了“負債”的定義和確認條件（潛在義務轉化為現(xiàn)實義務；履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，且該現(xiàn)時實義務的金額能夠可靠計量），這時或有負債就轉化為企業(yè)的負債。

　　②從性質上看，它們都是企業(yè)承擔的一種義務，履行該義務會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

　　區(qū)別：

　　①預計負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，或有負債是企業(yè)承擔的潛在義務或不符合確認條件的現(xiàn)時義務；

　　②預計負債導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性是"很可能"且金額能夠可靠計量，或有負債導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性是"可能"、"極小可能"，或者金額不可靠計量的；

　　③預計負債是確認了的負債，或有負債是不能加以確認的或有事項；

　　④預計負債需要在會計報表附注中作相應的披露，或有負債根據(jù)情況（可能性大小等）來決定是否需要在會計報表附注中披露。

　　2.或有資產(chǎn)

　　或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

　　或有資產(chǎn)不符合資產(chǎn)的確認條件，但同樣可以隨著相關因素的變化而發(fā)生性質變化，進而轉換為或有資產(chǎn)。

　　或有事項確認為資產(chǎn)的條件是什么？

　　在將與或有事項有關的義務確認為負債的同時，企業(yè)有時也擁有反訴或向第三方索賠的權利。對于補償金額，只能在基本確定能夠收到時作為資產(chǎn)單獨確認，或有事項確認資產(chǎn)的條件是：

　　（1）企業(yè)必須先確認了相應的預計負債；（2）從對方或者第三方獲得補償；（3）獲得的補償基本確定可以收到。另外，確認的資產(chǎn)金額不能超過與之相關的負債金額。

　　三、或有事項的確認和計量

　　1.確認

　　與或有事項相關的義務同時滿足以下條件的，應當確認為預計負債：

　　（1）該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；

　　（2）履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；

　　（3）該義務的金額能夠可靠地計量。

　　需要說明的是可能性的界定：

　　2.計量

　　或有事項的計量主要涉及兩方面的內(nèi)容：一是預計負債的計量（最佳估計數(shù)的確定）；二是預期可獲得補償?shù)奶幚怼?

　　（1）最佳估計數(shù)的確定

　　1）所需支出存在一個連續(xù)范圍（比如支出范圍為m～n），且該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性相同

　　則：最佳估計數(shù)=（m+n）/2

　　2）其他情況

　　或有事項涉及單個項目→最佳估計數(shù)＝最可能發(fā)生的金額

　　或有事項涉及多個項目→最佳估計數(shù)＝按各種可能結果乘以相關概率確定（比如，結果為a1，a2，a3，a4，對應的概率分別為b1，b2，b3，b4，則最佳估計數(shù)=a1×b1+a2×b2+a3×b3+a4×b4）。

　　（2）預期可能獲得補償?shù)奶幚?

　　企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)模a償金額只有在基本確定（可能性大于95%但小于100%）能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。

　　基本賬務處理：

　　借：其他應收款

　　　　貸：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）

　　確認的補償金額不應超過預計負債的賬面價值。

　　實際上這個內(nèi)容也就是指前面"或有事項確認為資產(chǎn)的條件"的內(nèi)容，大家可以參考教材例題12-8.

　　（3）預計負債計量需要考慮的其他因素

　　a.風險和不確定性

　　充分考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素，在此基礎上按照最佳估計數(shù)確定預計負債的金額。

　　b.貨幣時間價值

　　預計負債的金額通常等于未來應支付的金額，但未來應支付與現(xiàn)值相差較大的，應按照未來應支付金額的現(xiàn)值確定。

　　c.未來事項

　　在對預期負債進行確認和計量時要考慮未來的不確定事項可能對預期負債產(chǎn)生的影響。

　　d.資產(chǎn)負債表日對預計負債賬面價值的復核

　　四、或有事項會計處理原則的運用

　　1.未決訴訟或未決仲裁

　　借：營業(yè)外支出

　　　　管理費用--訴訟費

　　　　貸：預計負債--未決訴訟

　　2.債務擔保

　　（1）企業(yè)已被判決敗訴：應按法院判決應承擔的損失金額，確認為預計負債；

　　（2）企業(yè)已被判決敗訴，正在上訴：按已有判決結果合理估計損失金額；

　　（3）法院尚未判決的：咨詢法律顧問估計可能敗訴的可能性及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得書面意見。若敗訴可能性＞勝訴可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應在資產(chǎn)負債表日將預計損失金額確認為預計負債。

　　3.產(chǎn)品質量保證

　　（1）確認產(chǎn)品質量保證費用

　　借：銷售費用--產(chǎn)品質量保證

　　　　貸：預計負債--產(chǎn)品質量保證

　　（2）發(fā)生產(chǎn)品質量保證費用

　　借：預計負債--產(chǎn)品質量保證

　　　　貸：銀行存款或原材料等

　　（3）保修期結束沖銷"預計負債--產(chǎn)品質量保證"余額

　　借：預計負債--產(chǎn)品質量保證

　　　　貸：銷售費用

　　4.虧損合同

　　（1）合同存在標的資產(chǎn)的，應當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，此時，企業(yè)通常不需要確認預計負債。

　　（2）無合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。

　　（3）對于企業(yè)的未來經(jīng)營虧損，不應確認預計負債。

　　5.重組業(yè)務

　　關于重組業(yè)務，今年注會《會計》考試考了一道計算題，其中特別需要強調的是：

　　重組業(yè)務的計量中，企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔的，并且與主體繼續(xù)進行的活動無關的支出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出，原因是因為這些支出與未來經(jīng)營活動有關，在資產(chǎn)負債表日不是重組義務。

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作者：先鋒學習公社·2010年會計實務突擊隊 奇客

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