第二章 負債

　　知識點六：長期借款

　　長期借款是指企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含l年）的各種借款。 企業應通過“長期借款”科目， 分別“本金”、“利息調整”等進行明細核算。

　　（一）取得長期借款

　　借：銀行存款【實際收到的金額】

　　　　長期借款--利息調整

　　　　貸：長期借款--本金

　　（二）長期借款的利息

　　長期借款利息費用應當在資產負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。長期借款計算確定的利息費用，應當按以下原則計入有關成本、費用：

　　借：管理費用【不符合資本化條件的，且屬于籌建期間】

　　　　在建工程【購建固定資產符合資本化條件的】

　　　　制造費用【生產產品符合資本化條件的】

　　　　研發支出【開發無形資產符合資本化條件的】

　　　　財務費用 【不符合資本化條件的】

　　　　貸：應付利息 【分期付息】

　　　　　　長期借款——應計利息 【到期一次還本付息】

　　（三）歸還長期借款

　　企業歸還長期借款的本金時，應按歸還的金額，借記“長期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目；按歸還的利息，借記“應付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　【例題】A公司該企業為一般納稅企業，適用的增值稅率為17%。A公司于2009年1月1日從銀行借入專門借款400萬元用于購建生產經營用固定資產，借款期限為3年，年利率為5%，到期一次還本分期付息。次年1月6日支付利息。所借款項已存入銀行。A企業用該借款于當日購買安裝的設備一臺，價款300萬元，增值稅額為51萬元，設備已于當日投入安裝并支付安裝費用100萬元。2009年12月31日安裝完畢達到預定可以使用狀態。該固定資產預計使用10年，預計凈殘值為5萬元。采用雙倍余額遞減法計算折舊。

　　『正確答案』

　　（1）2009年1月1日取得借款時：

　　借：銀行存款 400

　　　　貸：長期借款--本金 400

　　（2） 2009年1月1日支付設備款時：

　　借：在建工程 300

　　　　應交稅費--應交增值稅（進項稅額） 51

　　　　貸：銀行存款 351

　　（3）2009年1月1日支付安裝費用時

　　借：在建工程 100

　　　　貸：銀行存款 100

　　（4）2009年12月31日計提長期借款利息。

　　借：在建工程 20（400×5%）

　　　　貸：應付利息 20

　　（5）2009年12月31日達到預定可以使用狀態

　　借：固定資產 420（300＋100＋20）

　　　　貸：在建工程 420

　　（6）2010年1月6日支付利息

　　借：應付利息 20

　　　　貸：銀行存款 20

　　（7）計算2010年固定資產的年折舊額

　　年折舊額＝420×2/10＝84（萬元）

　　（8）2010年12月31日計提長期借款利息。

　　借：財務費用 20（400×5%）

　　　　貸：應付利息 20

　　（9）2011年1月6日支付利息

　　借：應付利息 20

　　　　貸：銀行存款 20

　　（10）到期支付第三年利息和本金

　　借：財務費用 20

　　　　長期借款--本金 400

　　　　貸：銀行存款 420

　　【例題】（2009年試題）某企業2008年發生的長期借款和倉庫建造業務如下：

　　（1）2008年1月1日，為建造一幢倉庫從銀行取得長期借款800萬元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等于實際利率），不計復利，每年末計提并支付利息一次，到期一次還本。

　　（2）2008年1月1日，開始建造倉庫，當日用該借款購買工程物資500萬元（不考慮增值稅），全部用于工程建設，同時支付工程款300萬元。

　　（3）2008年12月31日倉庫工程完工并驗收合格，達到預定可使用狀態。倉庫達到預定可使用狀態前發生的借款利息全部予以資本化。該倉庫預計使用年限為20年，預計凈殘值為8萬元，采用年限平均法計算折舊。

　　假定未發生其他建造支出。

　　要求：

　　（1）編制取得長期借款的會計分錄。

　　（2）編制2008年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。

　　（3）①計算倉庫完工交付使用時的入賬價值。

　　②編制轉倉庫成本的會計分錄。

　　（4）①計算倉庫2009年應計提的折舊額。

　　②編制計提倉庫2009年折舊額的會計分錄。

　　（5）編制2009年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

　　『正確答案』

　　（1）編制取得長期借款的會計分錄。

　　借：銀行存款 800

　　　　貸：長期借款 800

　　（2）編制2008年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。

　　借：在建工程 48

　　　　貸：應付利息 48（800×6%）

　　注意：根據題目條件"倉庫達到預定可使用狀態前發生的借款利息全部予以資本化"得出2008年是資本化期間，應該將計提的長期借款利息資本化記入到在建工程。

　　（3）①計算倉庫完工交付使用時的入賬價值。

　　500＋300＋48＝848（萬元）

　　②編制轉倉庫成本的會計分錄。

　　借：固定資產 848

　　　　貸：在建工程 848

　　（4）①計算倉庫2009年應計提的折舊額。

　　2009年應計提的折舊額＝（848－8）/20＝42（萬元）

　　②編制計提倉庫2009年折舊額的會計分錄。

　　借：管理費用 42

　　　　貸：累計折舊 42

　　（5）編制2009年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。

　　借：財務費用 48

　　　　貸：應付利息 48

　　注意：工程已經在2008年年底完工，所以2009年不是資本化期間，應該將計提的長期借款利息費用化記入到財務費用科目。

　　【例題】下列對長期借款利息費用的會計處理，正確的有（ ）。

　　A.籌建期間的借款利息計入管理費用

　　B.籌建期間的借款利息計入長期待攤費用

　　C.不符合資本化條件的借款利息計入財務費用

　　D.符合資本化條件的借款利息計入相關資產成本

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B是計入管理費用中的。

　　【例題】企業向銀行或其他金融機構借入的各種款項所發生的利息應當計入財務費用。（ ）

　　『正確答案』×

　　『答案解析』企業向銀行或其他金融機構借入的各種款項所發生的利息如果用于在建工程，符合資本化條件的應該計入在建工程。籌建期間的計入管理費用。