第二章 負(fù)債

　　知識點七：應(yīng)付債券

　　（一）應(yīng)付債券概述

　　應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行的債券。債券是企業(yè)為籌集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。企業(yè)通過發(fā)行債券取得資金是以將來履行歸還購買債券者的本金和利息的義務(wù)作為保證的。

　　（二）應(yīng)付債券核算

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，并在該科目下設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等明細(xì)科目。

　　1.發(fā)行債券

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)付債券——面值

　　2.債券的利息

　　發(fā)行長期債券的企業(yè)，應(yīng)按期計提利息。對于按面值發(fā)行的債券，在每期采用票面利率計提利息時：

　　借：管理費用【不符合資本化條件的，且屬于籌建期間】

　　　　在建工程【購建固定資產(chǎn)符合資本化條件的】

　　　　制造費用【生產(chǎn)產(chǎn)品符合資本化條件的】

　　　　研發(fā)支出【開發(fā)無形資產(chǎn)符合資本化條件的】

　　　　財務(wù)費用 【不符合資本化條件的】

　　　　貸：應(yīng)付利息 【分期付息】

　　　　　　應(yīng)付債券——應(yīng)計利息 【到期一次還本付息】

　　【例題】（2006年試題）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間按面值發(fā)行債券，按期計提利息時，可能涉及的會計科目有（ ）。

　　A.財務(wù)費用

　　B.在建工程

　　C.應(yīng)付債券

　　D.長期待攤費用

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】企業(yè)按面值發(fā)行債券，則每期計提利息時借記“在建工程”、“財務(wù)費用”等科目，貸記“應(yīng)付債券”科目。則本題答案應(yīng)該選ABC.

　　3.債券還本付息

　　借：應(yīng)付債券——面值

　　　　應(yīng)付債券——應(yīng)計利息【到期一次還本付息】

　　　　應(yīng)付利息 【分期付息】

　　　　貸：銀行存款

　　【例題】甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，該企業(yè)為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%.有關(guān)資料如下：

　　（1）2008年12月31日，委托證券公司以8 000萬元的價格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8 000萬元，票面年利率為4.5%，等于實際年利率，每年付息一次，到期后按面值償還，支付的發(fā)行費用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入相等。

　　（2）生產(chǎn)線建造工程采用自營方式，于2009年1月1日開始動工，當(dāng)日購入需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，價款7 000萬元，增值稅額為1 190萬元，2009年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并支付安裝費用100萬元。

　　（3）假定各年度利息的實際支付日期均為下年度的1月10日，2012年1月10日支付2011年度利息，一并償付面值。

　　【正確答案】

　　（1）2008年12月31日發(fā)行債券

　　借：銀行存款 8 000

　　　　貸：應(yīng)付債券——面值 8 000

　　（2）2009年1月1日

　　借：在建工程 7 000

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1 190

　　　　貸：銀行存款 8 190

　　（3）2009年12月31日支付安裝費用

　　借：在建工程 100

　　　　貸：銀行存款 100

　　（4）編制2009年12月31日確認(rèn)債券利息的會計分錄。

　　借：在建工程 360

　　　　貸：應(yīng)付利息 360（8 000×4.5%）

　　（5）計算2009年12月31日固定資產(chǎn)的入賬價值

　　固定資產(chǎn)的入賬價值＝7 000＋100＋360＝7 460（萬元）

　　（6）2010年1月10日支付利息

　　借：應(yīng)付利息 360

　　　　貸：銀行存款 360

　　（7）編制2010年12月31日確認(rèn)債券利息的會計分錄

　　借：財務(wù)費用 360

　　　　貸：應(yīng)付利息 360（8 000×4.5%）

　　（8）編制2012年1月10日付息還本

　　借：應(yīng)付債券——面值 8 000

　　　　應(yīng)付利息 360

　　　　貸：銀行存款 8 360

　　【例題】2009年7月1日，甲企業(yè)按面值發(fā)行5年期、分期付息一次還本、年利率6%（不計復(fù)利）、面值總額為5 000萬元的債券。2010年12月31日“應(yīng)付債券”科目的賬面余額為（ ）萬元。

　　A.5 150

　　B.5 600

　　C.5 000

　　D.5 450

　　【正確答案】C

　　【答案解析】

　　（1）2009年7月1日發(fā)行債券

　　借：銀行存款 5 000

　　　　貸：應(yīng)付債券——面值 5 000

　　（2）編制2009年12月31日確認(rèn)債券利息的會計分錄。

　　借：在建工程、財務(wù)費用 150

　　　　貸：應(yīng)付利息 150（5 000×6%/2）

　　（3）編制2010年12月31日確認(rèn)債券利息的會計分錄。

　　借：在建工程、財務(wù)費用 300

　　　　貸：應(yīng)付利息 300（5 000×6%）

　　2010年12月31日應(yīng)付債券賬面余額＝5 000（萬元）。

　　【拓展】如果為一次還本付息的債券，應(yīng)付債券賬面余額＝5 000＋150＋300＝5 450（萬元）。

　　一次還本付息的應(yīng)付債券從發(fā)行到2009年底時已經(jīng)將一年半的利息計提并增加了應(yīng)付債券的賬面價值，所以計算如下：5 000×（1＋6%×1.5）＝5 450（萬元）。

　　【例題】（2008年試題）某企業(yè)于2007年7月1日按面值發(fā)行5年期、到期一次還本付息的公司債券，該債券面值總額8 000萬元，票面年利率為4%，自發(fā)行日起計息。假定票面利率與實際利率一致，不考慮相關(guān)稅費，2008年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額為（ ）萬元。

　　A.8 000

　　B.8 160

　　C.8 320

　　D.8 480

　　【正確答案】D

　　【答案解析】到期一次還本付息的公司債券計提的利息計入“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”，增加應(yīng)付債券的賬面余額， 2008年12月31日該債券的賬面余額＝8 000＋8 000×4%×1.5＝8 480（萬元）。