第二章 負債

　　考點五：應付股利及其他應付款

　　（一）應付股利

　　應付股利是指企業根據股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現金股利或利潤。

　　1.企業根據股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案，確認應付給投資者的現金股利或利潤時

　　借：利潤分配－－應付現金股利或利潤

　　　　貸：應付股利

　　2.向投資者實際支付現金股利或利潤時

　　借：應付股利

　　　　貸：銀行存款

　　3.需要說明

　　企業董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不作賬務處理，不作為應付股利核算，但應在附注中披露。企業分配的股票股利不通過"應付股利"科目核算。

　　【例題】（2010年試題）企業股東大會審議批準的利潤分配方案中應分配的現金股利，在支付前不作賬務處理，但應在報表附注中披露。（ ）

　　『正確答案』×

　　『答案解析』本題考核分配現金股利的核算。企業股東大會審議批準的利潤分配方案中應分配的現金股利，應該確認為應付股利。

　　【例題】（2009年試題）上市公司董事會通過股票股利分配方案時，財會部門應將擬分配的股票股利確認為負債。（ ）

　　『正確答案』×

　　『答案解析』股票股利是應該等到實際發放的時候才需要做處理的，實際發放的時候應該增加股本，不能夠確認負債。

　　【例題】（2008年試題）企業董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，應確認為應付股利。（ ）

　　『正確答案』×

　　『答案解析』企業股東大會通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，應確認為應付股利，董事會做出的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤是不用做賬務處理的。

　　【例題】A公司有甲、乙兩個股東，分別占注冊資本的40%和60%。2009年度該公司實現凈利潤8 000萬元，2010年3月6日經過董事會批準，決定分配2009年現金股利1 000萬元。2010年4月6日經過股東大會批準，決定分配2009年現金股利2 000萬元。2010年4月16日股利已經用銀行存款支付。A公司的有關會計處理如下：

　　『正確答案』

　　（1）2010年3月6日

　　不編制會計分錄

　　（2）2010年4月6日

　　借：利潤分配－－應付股利 2 000

　　　　貸：應付股利－－甲股東 800（2 000×40%）

　　　　　　　　　　－－乙股東 1 200（2 000×60%）

　　（3）2010年4月16日

　　借：應付股利－－甲股東 800

　　　　　　　　－－乙股東 1 200

　　　　貸：銀行存款 2 000

　　（二）其他應付款

　　其他應付款是指企業除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利等經營活動以外的其他各項應付、暫收的款項，如應付租入包裝物租金、存入保證金等。

　　【例題】（2008年試題）下列各項工作中，應通過“其他應付款”科目核算的有（ ）。

　　A.應付的租入包裝物租金

　　B.應付的社會保險費

　　C.應付的客戶存入保證金

　　D.應付的經營租入固定資產租金

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B應該通過應付職工薪酬核算的。

　　【例題】（2007年試題）下列各項交易或事項，應通過"其他應付款"科目核算的有（ ）。

　　A.客戶存入的保證金

　　B.應付股東的現金股利

　　C.應付租入包裝物的租金

　　D.預收購貨單位的貨款

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項B計入"應付股利"，選項D在"預收賬款"項目中核算。

　　【例題】甲公司從2010年7月1日起，以經營租賃方式租入管理用辦公設備一批，每月租金2萬元，按季支付。9月30日，甲公司以銀行存款支付應付租金。甲公司的有關會計處理如下：

　　『正確答案』

　　（1）7月31日計提應付經營租入固定資產租金

　　借：管理費用 2

　　　　貸：其他應付款 2

　　8月底計提應付經營租入固定資產租金的會計處理同上。

　　（2）9月30日支付租金

　　借：其他應付款 4（2×2）

　　　　管理費用 2

　　　　貸：銀行存款 6