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實務！勞務派遣員工工資薪金的會計及所得稅處理
目前很多企業與勞務派遣單位訂立合同，通過勞務派遣單位招聘員工。根據《勞務合同法》以及《勞務派遣暫行規定》，勞務派遣單位應當依法與被派遣勞動者訂立2年以上的固定期限書面勞動合同。用工單位應當嚴格控制勞務派遣用工數量，使用的被派遣勞動者數量不得超過其用工總量的10%。用工單位只能在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動者。
用工單位按協議（合同）約定支付給勞務派遣單位的服務費以及代發的勞務派遣員工的工資、福利、社會保險和住房公積金，取得勞務派遣單位開具的增值稅發票，其中支付給勞務派遣員工的人工費用在會計處理上能否計入“應付職工薪酬”？企業所得稅前如何扣除呢？
一、會計處理
《企業會計準則第9號——職工薪酬》第三條規定，本準則所稱職工，是指與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業訂立勞動合同但由企業正式任命的人員。未與企業訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業所提供服務與職工所提供服務類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業提供服務的人員。
因此，用工單位支付的勞務派遣員工的人工費用通過“應付職工薪酬”科目核算。
二、企業所得稅前扣除
《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第三條的規定，企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應分兩種情況按規定在稅前扣除：按照協議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。
因此，用工單位按照協議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出在企業所得稅前扣除。
實務中有部分用工單位把勞務費以及勞務派遣員工的工資、福利、社會保險和住房公積金統一支付給勞務派遣單位外，還會直接支付給勞務派遣員工部分年終獎，該如何稅前扣除呢？
2017年3月14日國家稅務總局對于“勞務派遣人員平時的工資由勞務公司發放，年終獎由用工單位直接支付給勞務派遣人員，用工單位的該筆年終獎支出是否可以作為工資、薪金支出在企業所得稅稅前扣除？”的問題回復如下：根據《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）規定，企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應分兩種情況按規定在稅前扣除：按照協議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。因此，用工單位直接支付給勞務派遣人員的年終獎，合理部分可作為工資薪金支出在企業所得稅稅前扣除。
作者：李老師（正保會計網校財稅專家）
來源：正保會計網校
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