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備考信息
國家稅務總局2019年8月13日發布《國家稅務總局關于實施第二批便民辦稅繳費新舉措的通知》(稅總函[2019]243號),文件規定,全面推行小規模納稅人自行開具增值稅專用發票。稅務總局進一步擴大小規模納稅人自行開具增值稅專用發票范圍,小規模納稅人(其他個人除外)發生增值稅應稅行為、需要開具增值稅專用發票的,可以自愿使用增值稅發票管理系統自行開具。
按照上述規定,是否意味著小規模納稅人只要發生增值稅應稅行為,都可以自愿使用增值稅發票管理系統自行開具增值稅專用發票呢?
非也。
小規模納稅人發生如下情形(一般納稅人不得開具發票的情形),就不能開具增值稅專用發票:
(一)“營改增”政策規定不得開具專票的情形
按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅[2016]36號)的規定,不得開具增值稅專用發票情形包括:
1、 納稅人會計核算不健全,或者不能夠提供準確稅務資料的。
2、 向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產。
3、 納稅人的應稅行為免征增值稅。
4、 納稅人金融商品轉讓。
5、 (經紀代理服務中)向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費。
6、 納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同,在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務,選擇以向承租方收取的全部價款和價外費用,扣除向承租方收取的價款本金,以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息后的余額為銷售額。向承租方收取的有形動產價款本金。
7、 納稅人提供旅游服務,選擇差額納稅的,向旅游服務購買方收取并支付的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費。
(二)銷售固定資產和舊貨
按照《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》(國稅函[2009]90號)的規定,納稅人的下列行為不得開具增值稅專用發票:
1、 小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產,應開具普通發票。
2、 納稅人銷售舊貨,應開具普通發票。
(三)商業企業零售物品
按照《國家稅務總局關于修訂<增值稅專用發票使用規定>的通知》(國稅發[2006]156號)的規定,商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品不得開具專用發票。
(四)銷售非臨床用人體血液
按照《國家稅務總局關于供應非臨床用血增值稅政策問題的批復》(國稅函[2009]456號)的規定,屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液,選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算應納稅額的,不得對外開具增值稅專用發票。
注:按《國家稅務總局關于簡并增值稅征收率有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第36號)第四條規定,將《國家稅務總局關于供應非臨床用血增值稅政策問題的批復》(國稅函[2009]456號)第二條中“按照簡易辦法依照6%征收率計算應納稅額”,修改為“按照簡易辦法依照3%征收率計算應納稅額”。
小提示:一個未明確的問題
如果小規模納稅人銷售取得的不動產,是否還需要向稅務機關申請代開呢?
按照《國家稅務總局關于擴大小規模納稅人自行開具增值稅專用發票試點范圍等事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第8號)的規定,試點(小規模)納稅人銷售其取得的不動產,需要開具增值稅專用發票的,應當按照有關規定向稅務機關申請代開。
《國家稅務總局關于實施第二批便民辦稅繳費新舉措的通知》(稅總函[2019]243號)發布后,并沒有同時將《國家稅務總局關于擴大小規模納稅人自行開具增值稅專用發票試點范圍等事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第8號)廢止。
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