生活服務業營改增“兵臨城下” 如何“接招”

來源: 正保會計網校編輯： 2016/03/29 17:27:29　　字體：大小

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2016年5月1日起，“營改增”將在全行業全面推行，此次新增試點行業，涉及納稅人近1000萬戶，是前期營改增試點納稅人總戶數的近1.7倍；年營業稅規模約1.9萬億元，約占原營業稅總收入的80%。

“營改增試點全面推開實現了增值稅對貨物和服務的全覆蓋，基本消除了重復征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，在推動產業轉型、結構優化、消費升級、創新創業和深化供給側結構性改革等方面將發揮重要促進作用。”中國社科院財貿所稅收研究室主任張斌說。

生活服務業在營改增后，將會涉及到各方面的變化，那么企業應如何應對這些變化，最終實現減稅的目的呢？我們來一起梳理一下。

一、納稅人身份選擇

對于生活服務業而言，年銷售額在500萬元以上（含500萬元）的應認定為增值稅一般納稅人，而年銷售額在500萬元以下的，如果會計核算健全，也可以登記為增值稅一般納稅人。目前生活服務業適用的稅率為6%，簡易征收率為3%，增值稅小規模納稅人適用簡易征收率。對小規模納稅人來說，3%的征收率相對原營業稅5%的稅率來說，稅負是有明顯的下降，但小規模納稅人無法抵扣增值稅進項稅額，也不得自行開具增值稅專用發票，即使到稅務機關代開，也只能按照3%的征收率開具專票，影響企業的發展與擴張。而對于增值稅一般納稅人而言，取得的增值稅專用發票進項稅額可以抵扣，但銷售適用的稅率為6%，如果可抵扣的進項稅額比較少的話，稅負相對較重。因此，對于銷售額在500萬元以下的企業，可以按照企業自身的實際情況進行籌劃，選擇適當的納稅人身份。

二、合理選擇供應商

對于增值稅一般納稅人而言，“營改增”后最亟待解決的問題是采購環節增值稅的抵扣，采購環節如果能夠取得更多的抵扣憑證，則對企業更加有利，因此企業應重新審視供應商，最好能夠與增值稅一般納稅人建立購銷關系，這樣企業購入的材料或服務能夠抵扣進項稅額，從而達到減稅的目的。另外，由于不動產也納入“營改增”范圍，企業租入或購進的不動產相應的進項稅額均能夠抵扣，因此企業在支付不動產購買價款或房租時一定要注意銷售方或出租方的選擇。

三、注重發票管理

“營改增”之前，企業直接按照營業額納稅，不注重發票管理問題，但是在“營改增”后，企業將使用防偽稅控系統開具增值稅發票，由于生活服務業一般直接面向最終消費者，因此不需要開具增值稅專用發票，但是在采購環節，企業應重新制定相應的采購合同模板，重新約定合同條款內容，盡可能的取得增值稅專用發票、農產品收購發票或銷售發票等抵扣憑證，降低企業整體稅負。另外，財務部門在取得增值稅專用發票后，應在稅法規定期限內根據企業的實際需要進行認證抵扣。

四、規范會計核算、關注優惠政策

營改增之前，繳納的營業稅只涉及到“應交稅費——應交營業稅”這一會計科目，而營改增后，對于小規模納稅人，相對簡單，涉及到“應交稅費——應交增值稅”會計科目。而對于增值稅一般納稅人來說，核算會復雜許多。僅“應交稅費——應交增值稅”就涉及到“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”、“轉出未交增值稅”、“營改增抵減的銷項稅額”、“減免稅款”等專欄，同時在月末時，還會涉及到“應交稅費——未交增值稅”會計科目，核算起來相對復雜，現對一般納稅人常見的會計處理列舉如下：

1.采購業務

借：原材料等

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款/銀行存款等

注：如采購時未取得增值稅抵扣憑證，則采購時相應的稅金直接計入采購材料的成本中。

2.銷售業務

借：應收賬款/銀行存款等

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

3.進項稅額轉出業務（如外購的材料用于集體福利或個人消費等）

借：應付職工薪酬等

貸：原材料