福利待遇采用發票報銷形式發放，是否需要繳納個人所得稅？

來源: 東方稅語編輯：張美好 2019/08/29 11:10:42　　字體：大小

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目前有很多單位為提高職工的福利待遇，發放名目繁多的補貼、補助，有現金的，有實物的、有服務類的等等，但需不需要繳納個人所得稅呢？有很多同學說他們單位不是直接發放的補貼而是采用發放報銷的形式發放的，那么采用發票報銷形式真的就不用交個人所得稅了嗎？可以過到避稅的目的嗎？

會計實務

案例1：現金形式發放補貼

深圳市地稅局第五稽查局在對某公司實施立案稽查時，發現該公司存在未按規定申報繳納印花稅、少代扣代繳個人所得稅、發票違章等稅收違法事實。

稽查人員在檢查該公司的納稅情況時發現，該公司簽訂了合計金額為6．5億元的購銷合同、2．25億元的借款合同、0．5億元的房屋租賃合同，未按照稅法規定申報繳納購銷合同印花稅19．5萬元、借款合同印花稅1．125萬元、財產租賃合同印花稅0．5萬元；以現金發放交通補貼，未與員工的工資薪金所得合并計算繳納個人所得稅，造成少代扣代繳個人所得稅6．36萬元；另外，還發現該公司支付承包款143萬元未按規定向收款方取得發票，而以其他憑證代替發票使用的違章行為。針對上述違法事實，深圳市地稅局第五稽查局依法追補了少繳的稅款，并處以相應罰款、加收滯納金，三項合計48萬元。

案例2：發票報銷形式發放補貼

深圳市地稅局第五稽查局在對某大型裝備制造公司實施稽查時，發現該公司存在未按稅法規定扣繳員工個人所得稅的稅務違法問題。

稽查人員在核查該公司個人所得稅時，發現主要存在兩個方面的問題：一是對中高層管理人員，采用定額票據報銷的方式發放交通補貼（車補），未并入當月員工工資薪金所得計算繳納個人所得稅，導致少代扣代繳個人所得稅86萬元；二是對部分員工超過法定標準扣除住房公積金，導致少代扣代繳個人所得稅80萬元。針對上述違法事實，深圳市地稅局第五稽查局依法作出了處理。，遂依法責令該公司補扣繳了少代扣代繳的個人所得稅166萬元，并處以罰款83萬元。

總結：

根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第六條第一款第（一）項規定，“工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得?！?/p>

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條規定，個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益；所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額，無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額；所得為有價證券的，根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額；所得為其他形式的經濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。

因此，單位不論采取現金形式還是發票報銷形式發放給個人的補貼或補助（免稅或不征稅特殊情況除外），在實際發放補貼或補助當月并入職工工資薪金代扣代繳個人所得稅。

特殊情況比如：符合規定的差旅費津貼、誤餐補助不征稅；部分地區規定通訊補貼或交通補貼可以定額扣除公務費用；部分地區供暖補貼有優惠政策。