企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，私車公用的現(xiàn)象很常見，私車公用看似簡單，卻涉及個人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅和印花稅等多個稅種，處理不好容易出現(xiàn)問題。下面就來講一講這私車公用的涉稅風(fēng)險。

 

案例

(1)企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營或管理的需要，時常會給員工報銷一定的車輛補貼(報銷油料費、過路過橋費或維修費等)，那么，企業(yè)給員工按月度報銷固定“車補”，員工是否需要繳納個人所得稅呢?

(2)某公司總經(jīng)理將私家車租賃給公司使用，月租金 2 000 元，使用車輛實際發(fā)生的油料、維修等費用由公司承擔(dān)，據(jù)實報銷。

 

政策

(1)根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第六條規(guī)定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

(2)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》(國稅函〔2006〕245 號)規(guī)定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

(3)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕58 號)規(guī)定，個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。

例如：

企業(yè)為河北省的納稅人，《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》(冀地稅發(fā)〔2009〕46 號)第一條規(guī)定，各單位向職工個人發(fā)放的交通補貼(包括報銷、現(xiàn)金等形式)，按交通補貼全額的 30% 作為個人收入并入當(dāng)月工資薪金所得征收個人所得稅。

(4)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

(5)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

 

風(fēng)險

企業(yè)給員工報銷的車輛補貼，沒有超過當(dāng)?shù)毓珓?wù)用車制度改革標(biāo)準(zhǔn)的部分免征個人所得稅，超過部分需要并入“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

企業(yè)職工將私人車輛提供給企業(yè)使用，企業(yè)應(yīng)按照獨立交易原則支付合理的租賃費并取得租賃發(fā)票。租賃合同約定其他相關(guān)費用一般包括油費、修理費、過路費等租賃期間發(fā)生的與企業(yè)取得收入有關(guān)的、合理的變動費用，憑合法有效憑據(jù)準(zhǔn)予稅前扣除(車輛購置稅、折舊費以及車輛保險費等固定費用如果未包括在租賃費內(nèi)，則應(yīng)由個人承擔(dān)，不得稅前扣除)。

如果員工將車輛零租金，租給企業(yè)使用，稅務(wù)機關(guān)會認(rèn)為無租金租賃協(xié)議不符合市場規(guī)律，會核定租金;部分稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為無租金租賃協(xié)議情況下，車輛所發(fā)生的費用依然應(yīng)歸屬個人費用，不得計入公司費用支出。

如果是企業(yè)股東車輛，其實最合適的是將車輛過戶給企業(yè)。因為個人銷售使用過的商品免征增值稅，因此過戶時只有車輛掛牌等費用。個人可持與企業(yè)之間的購車協(xié)議(購車價格可以雙方約定)以及相關(guān)資料到稅務(wù)局代開普通發(fā)票。

企業(yè)取得發(fā)票后計入固定資產(chǎn)，每月可以計提折舊，車船稅、保險費、維修保養(yǎng)費、過橋過路費、油料費等所有費用單據(jù)均可合法入賬，甚至抵扣增值稅進項稅額。最大的代價不過是把車牌號碼改變而已。

企業(yè)和員工簽訂的車輛租賃協(xié)議，屬于印花稅規(guī)定的應(yīng)稅憑證，要按租賃金額的千分之一貼花。

如果企業(yè)與員工不簽訂租賃合同，費用實報實銷。這種方式，企業(yè)應(yīng)根據(jù)個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，按照“工資薪金”稅目計算并代扣代繳個人所得稅。

如果企業(yè)與員工簽訂租賃合同，向員工支付租賃費，這種方式下，員工收到租賃費用，應(yīng)到稅務(wù)機關(guān)就租賃行為代開發(fā)票，按照“有形動產(chǎn)租賃”稅目繳納增值稅后，方能到企業(yè)報銷相關(guān)運營費用。有了合同和繳稅憑證，租賃行為才能被認(rèn)定具有真實性。

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