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企業發生免稅項目，加計抵減應如何核算應納稅額？
我公司主要從事境內外咨詢服務，屬增值稅一般納稅人，適用出口跨境應稅服務免稅政策。2019年4月，發生境內咨詢服務收入200萬元，境外咨詢服務免稅收入300萬元（完全在境外消費），并按規定辦理了“跨境應稅行為免稅備案”，當期勾選進項稅10萬元并進行了抵扣，但進項稅額在內外銷之間無法劃分，應稅服務征稅率為6%，在2018年4月至2019年3月的四項服務銷售額比重超過50%，符合2019年適用“加計抵減”政策。請問：“加計抵減”稅款及應納稅額如何計算？
根據《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）規定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活服務業一般納稅人按照當期可抵扣的進項稅額加計10%，用于抵減應納稅額。其計算公式為當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%。如果納稅人發生不得抵扣進項稅額的項目，不得計提“加計抵減額”，需要在其予以抵扣的進項稅額中剔除。對于有外銷免稅業務的納稅人，由于出口免稅業務對應的進項稅額應做轉出，不參與當期應納稅額的計算。因此，對于出口免稅對應的進項稅額都不得計提加計抵減額，需要準確核算“不得計提加計抵減額的進項稅額”，從“當期可抵扣進項稅額”中剔除，以確保當期計提加計抵減額基數的準確性。如果外銷和內銷的進項稅額能準確劃分核算的，則出口直接對應的進項稅額不得計提加計抵減額；如果外銷和內銷的進項稅額無法劃分，應按以下公式劃分，不得計提加計抵減額的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額。你公司的條件符合“加計抵減”政策，由于有出口免稅業務，因此應當按以下步驟計算：
第一步：確認“當期可抵扣進項稅額”。按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規定,需計算“免稅項目不得抵扣的進項稅額”，在計算應納稅額時作進項稅轉出。當期免稅項目不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額=10×300÷（300+200）=6（萬元）。該6萬元需從進項稅額中轉出，故當期可抵扣進項稅額=當期進項稅額（勾選確認）-當期免稅項目不得抵扣的進項稅額＝10－6＝4（萬元）。
第二步：計提“當期加計抵減額”。當期可抵扣進項稅額為4萬元（已剔除外銷免稅業務分攤的進項稅額），故計提當期加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%=4×10%=0.4（萬元）。
第三步：核算實際應納稅額。抵減前當期應納稅額=銷項稅額-當期可抵扣進項稅額=200×6%-4＝8（萬元）。當期實際繳納增值稅額=抵減前當期應納稅額-當期可抵減加計抵減額＝8-0.4=7.6(萬元)。
第四步：根據《財政部關于印發<增值稅會計處理規定>的通知》（財會[2016]22號）的相關規定，該業務會計處理為：
當期免稅項目不得抵扣的進項稅額轉出時，
借：主營業務成本 6
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 6
實際繳納增值稅時，
借：應交稅費——未交增值稅 8
貸：其他收益 0.4
銀行存款 7.6
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