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工資社保不在一個單位如何處理?

來源: 何博士說稅 編輯:張美好 2019/07/16 08:53:45  字體:

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實務中很多建安企業(yè)都存在工資與社保不在一個單位的情形,如勞動合同與母公司簽訂,但工作地點在子公司,工資也由子公司發(fā)放,由此帶來的財稅問題應如何處理?下面我們來看看。

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1、 只要工資和社保不在一個單位,該員工就屬于在中國境內(nèi)兩處以上取得工資薪金的居民個人,應當由母子公司分別預扣預繳個人所得稅,該員工次年自行辦理匯算清繳。

【例】張先生勞動關系在北京的母公司,由母公司上社保和公積金,每月金額5000元,其中個人承擔三險一金2000元,單位承擔五險一金3000元。2019年1月起,張先生被派至拉薩的子公司任職,根據(jù)該公司人力資源的管理規(guī)定,張先生在拉薩工作期間,社保關系仍保留在北京母公司不變,拉薩子公司每月發(fā)放工資20000元。

本例中,自2019年1月起,張先生工資薪金所得個人所得稅由其母子公司分別預扣預繳,母公司按照月稅前收入2000元,月專項扣除2000元扣繳申報,子公司按照月稅前收入20000元扣繳申報。

專項附加扣除由其自行選擇扣除地點,但同一項專項附加扣除只能在一處扣除。

2020年3月1日-6月30日,張先生需要辦理綜合所得的匯算清繳,地點由其自選。

2、 企業(yè)所得稅稅前扣除的基本原則是,只有本企業(yè)實際發(fā)生的相關的、合理的支出才能在稅前扣除,因此未實際在本企業(yè)工作的員工,本企業(yè)為其支付的工資社保費用,不得在本企業(yè)扣除。具體處理方案有兩個:一是計入費用,匯算清繳納稅調(diào)整;二是計入往來,從員工實際工作地點收回時沖減。

上例中,北京母公司為張先生承擔的工資社保費用,一年60000元,可以直接計入本公司費用,期末納稅調(diào)整,也可以按年與拉薩子公司結(jié)算。

費用發(fā)生:

借:其他應收款-代墊子公司費用 60000

  貸:應付職工薪酬 60000

年底結(jié)回:

借:銀行存款 60000

  貸:其他應收款-代墊子公司費用 60000

3、 結(jié)算憑證問題,由于張先生社保交給北京社保部門,母公司取得北京社保部門出具的憑證,拉薩子公司向母公司結(jié)算社保費用時,無法取得相關憑證,應如何處理?

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號)第十八條的規(guī)定,企業(yè)與其他企業(yè)、個人在境內(nèi)共同接受非應稅勞務發(fā)生的支出,采取分攤方式的,企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證,共同接受非應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

北京母公司應向拉薩子公司出具社保費用分割單,由拉薩子公司再企業(yè)所得稅前列支。

實務中存在的情形多種多樣,但基本原理可以概括為如下兩條:

個人所得稅:工資社保一處發(fā)放,一處扣繳;兩處發(fā)放,兩處分別扣繳,個人匯算清繳。

企業(yè)所得稅:為哪個企業(yè)提供服務,就在哪個企業(yè)列支,發(fā)放單位與列支單位不一致的,需要進行結(jié)算,注意稅前扣除憑證要合規(guī)。

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