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【進項稅小課堂】抵減前的應納稅額小于零，該如何進行處理？
4月1日之后開始執行的深化增值稅改革有關政策已經運行兩月有余，其中生產、生活性服務業納稅人進項稅額10%加計抵減政策尤其惹人關注。一個重要知識點：進項稅額加計扣除的計算及申報表填列，需要我們掌握，下面一起來看。
政策規定：
"納稅人應按照現行規定計算一般計稅方法下的應納稅額（以下稱抵減前的應納稅額）后，區分以下情形加計抵減：
1. 抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減；
2. 抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減；
3. 抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續抵減。"
許多人看到此處的時候，第一個疑問就是政策只規定的抵減前應納稅額大于或等于零的時候，加計抵減政策如何抵減。那么抵減前進項稅額大于銷項稅額，應納稅額小于零的時候，當期可抵減加計抵扣稅額如何處理？
要想解決這個問題，還要從申報表開始說起~
我們看一般納稅人增值稅納稅申報表主表：
在不考慮加計抵減政策之前，第19欄（抵減前）"應納稅額"為11欄"銷項稅額"減去第18欄"實際抵扣稅額"。從報表填列公式來看，第18欄"實際抵扣稅額"只能小于等于第11欄"銷項稅額"。
所以，當存在我們一般理解中計算出的"應納稅額"小于零的情況，在報表填列時，當期應納稅額為零。
考慮加計抵減政策之后，第19欄（抵減后）"應納稅額"為11欄"銷項稅額"減去第18欄"實際抵扣稅額"，再減去"本期實際抵減額"，而并非直接套用表中公式來計算。
"本期實際抵減額"是指按照規定可從本期適用一般計稅方法計算的應納稅額中抵減的加計抵減額，根據政策所規定的方式判定（如下圖），在申報表中對應《附列資料（四）》"二、加計抵減情況" 第5列"本期實際抵減額"列：
結論：
在計算過程中，存在抵減前的應納稅額小于零，即應納稅額為負數，形成當期留抵稅額時，對應的加計抵減政策就是"抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減"。
當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額
當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%
清楚了上述規定之后，我們還要注意"當期可抵減加計抵減額"不僅包括當期計提加計抵減額，還要考慮上期末加計抵減額余額和當期調減加計抵減額。
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本文是正保會計網校張敏老師原創文章，轉載請注明來自正保會計網校。
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