《國家稅務總局關于發布<企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）發布以來，一直有人問這樣的問題，境內增值稅應稅項目哪些情況可以不用發票就可以實現稅前扣除呢?

情形一：對方為依法無需辦理稅務登記的單位，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

【注1】根據《稅務登記管理辦法》規定：可以不辦理稅務登記的只有三類：一是國家機關；二是個人；三是無固定生產、經營場所的流動性農村小商販。

【例】A公司租用了某政府機關的房屋，那么A公司可以憑政府機關代開的增值稅發票稅前扣除；也可以憑收款憑證、租賃合同、銀行付款單據等證明真實性，按規定在稅前扣除。但要注意細節，收款憑證應載明收款單位名稱、支出項目、收款金額等至少三項相關信息。

情形二：對方為從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。

【注2】根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十七條、《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第四十九條-五十條規定，增值稅起征點幅度如下:（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數）。（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數）。

【注3】如何理解按次納稅和按期納稅？[國家稅務總局貨物和勞務稅司副司長張衛]

答：按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務登記或者臨時稅務登記作為劃分標準。凡辦理了稅務登記或臨時稅務登記的小規模納稅人，月銷售額未超過10萬元（按季申報的小規模納稅人，為季銷售額未超過30萬元）的，都可以按規定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務登記或臨時稅務登記的小規模納稅人，除特殊規定外，則執行《增值稅暫行條例》及其實施細則關于按次納稅的起征點有關規定，每次銷售額未達到500元的免征增值稅，達到500元的則需要正常征稅。對于經常代開發票的自然人，建議主動辦理稅務登記或臨時稅務登記，以充分享受小規模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。

【注4】但要注意細節，收款憑證應載明收款個人姓名、身份證號、支出項目、收款金額等至少四項相關信息，例如職工食堂購買蔬菜等。

情形三：稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的，以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證。

【注5】《國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業營業稅改征增值稅發票及稅控系統使用問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第76號）第二條規定，中國鐵路總公司及其所屬運輸企業（含分支機構）可暫延用其自行印制的鐵路票據，其他提供鐵路運輸服務的納稅人以及提供郵政服務的納稅人，其普通發票的使用由各省國稅局確定。

情形四：企業在補開、換開發票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除。

【注6】類似這種情況當時沒有取得發票或者開據錯票去補開、換開時，對手交易方出現了特殊狀況，比如對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶這四種情況。

【注7】沒有發票，那么需要準備哪些資料才能實現稅前扣除呢？

（一）無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）；

（二）相關業務活動的合同或者協議；

（三）采用非現金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運輸的證明資料；

（五）貨物入庫、出庫內部憑證；

（六）企業會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。交易對方只有在出現特定四種情況下，購買方企業才可以不用發票稅前扣除。

情形五：憑勞務分割單及相關資料在稅前扣除。

企業與其他企業（包括關聯企業）、個人在境內共同接受應納增值稅勞務(以下簡稱“應稅勞務”)發生的支出，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤，企業以發票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。

【注8】對于“勞務“的理解：

稅務總局所得稅司何冰解讀，六、勞務，《辦法》第十一條、第十八條均提及“勞務”概念。這里的“勞務”也是一個相對寬泛的概念，原則上包含了所有勞務服務活動。比如，《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則中規定的加工、修理修配勞務，銷售服務等；《企業所得稅法》及其實施條例規定的建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛生保健、社區服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動等。此外，《辦法》第十八條所稱“應納增值稅勞務”中的“勞務”也應按上述原則理解，不能等同于増值稅相關規定中的“加工、修理修配勞務”。

情形六：憑水電氣等分割單及相關資料在稅前扣除。

企業租用（包括企業作為單一承租方租用）辦公、生產用房等資產發生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網絡等費用，出租方作為應稅項目開具發票的，企業以發票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

【注9】適用水電氣等分割單的前提必須是發生企業租用（包括企業作為單一承租方租用）辦公、生產用房，沒有租賃這個大前提是不能使用分割單作為稅前扣除憑證的。

【例】A公司將自有房屋全部租賃給B公司，這種情況下，B公司使用的水、電等可以憑A公司開具的轉售水電費發票稅前扣除，也可以憑A公司開具給B公司的水電分割單稅前扣除。28號公告第十九條明確規定，包括單一承租方這種情況。

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