現象：面對稅率調整，不少企業適應起來很從容

面對此次增值稅稅率下調，一些企業財務人員顯得十分從容，相關工作推進得有條不紊。深入了解之后才知道，這些企業簽署的交易合同里都有“秘密”。

4月1日前后，與有些企業財務團隊忙得焦頭爛額不同，中國德力西控股集團有限公司（以下簡稱德力西）稅務部經理李曉麗與她帶領的團隊，按部就班地進行了相關調整，為迎接增值稅改革做好了準備。原來，在德力西集團及下屬子公司簽訂合同的整個過程中，李曉麗及其團隊就一直參與其中，并高度關注合同中的涉稅條款。由于對企業經銷合同中的涉稅問題約定得比較明確，她只需按部就班地合規辦理各項涉稅業務，就能輕松完成自己的本職工作，不用花費精力“事后滅火”。說到這里，她臉上洋溢著自信的笑容。

在這方面，浙江力諾流體控制科技股份有限公司（以下簡稱力諾流體）財務經理徐冰慈很有體會。她的經驗是：加強合同中的涉稅條款管控，能幫助企業有效享受減稅降費紅利，避免合同糾紛。據她介紹，力諾流體與供應商簽訂的經濟合同中，均明確了增值稅稅率，并明確約定：在稅率調整政策發布前已經簽訂了采購合同，但4月1日后交付并開具發票的，按原適用稅率計算增值稅。徐冰慈說，由于加強了采購合同中涉稅條款的整體把控，力諾流體與供應商順利地進行了結算，減少了溝通成本，有效避免了合同糾紛。

對于合同控稅，浙江正泰電器股份有限公司（以下簡稱正泰）也十分重視。該公司財務部稅務管理總經理潘建秀告訴記者，作為一家大企業的稅務管理工作者，近年來，她和她的團隊十分關注政策的最新變化。鑒于稅收政策調整會給企業帶來一系列重要影響，正泰從年初起就在合同中寫明保障性條款：“如因國家稅制改革引發增值稅稅率變化，本合同應適用調整后最新稅率，合同原約定的價格不因稅率變化而改變。”　　

對此，北京華政稅務師事務所總監仉喜林分析，實務中，合同具體怎么簽，涉稅條款如何約定，將對企業稅負產生直接的影響。舉例來說，合同總價款在經濟合同中的體現往往有兩種方法——“含稅價”和“不含稅價”。前者在繳納印花稅時的計稅依據，是含增值稅金額的合同總價格，即增值稅金額需要繳納印花稅；后者在繳納印花稅時的計稅依據則是不含增值稅的合同金額。因此，利用合同的具體涉稅條款，能幫助企業合理降低稅收負擔。“重視合同控稅的企業，在任何稅種的改革中，都相對更從容一些。”仉喜林說。

分析：重視合同管稅，有利于合規控制稅收成本

肖太壽說，經濟合同決定了企業的業務流程，合同中約定的付款方式、付款時間以及發票開具等各個細節，將影響企業的納稅義務發生時間，進而決定企業的賬務處理方式和稅務處理方式。所以，對企業來說，企業的稅收，不是財務做賬做出來的，而是做業務做出來的。合同簽對了，不僅能實現節稅的目的，而且能有效控制稅務風險。　

肖太壽舉例說，比如房地產企業常會發生的從電梯生產企業購買電梯和安裝服務。對這些企業來說，簽訂合同的方法不同，稅負可能會存在差異。常見的方法是，電梯生產企業與房地產公司簽訂一份合同，并在合同中分別注明電梯設備價、電梯安裝服務價。在這種情況下，電梯生產企業可分別核算電梯設備價款和設備安裝價款的銷售額，分別適用13%的增值稅稅率和3%的征收率。　　

實踐中，企業還可以采用兩種方法。一種方法是：雙方簽訂兩份合同，即一份電梯銷售合同和一份電梯安裝服務合同。在這種情況下，電梯設備價款適用13%的增值稅稅率，安裝服務價款適用3%征收率。另一種方法是：雙方僅簽訂一份合同，且合同價款中包含了安裝費用，并未分別明確電梯價和安裝價。在這種情況下，房地產企業可獲得電梯生產企業依照合同總價款，按13%稅率開具的增值稅專用發票。“結合企業的實際經營情況，幾種方法一對比就知道，在合規的前提下，哪種方法更節稅。”肖太壽說。　

對此，協信控股（集團）有限公司稅務高級總監汪道平也深有感觸。他說，合同中的各個細節，都可能對企業的稅收產生重要影響。以股權收購為例，企業要適用特殊性稅務處理需要滿足“收購企業購買的股權不低于被收購企業全部股權的50%，且收購企業在該股權收購發生時的股權支付金額，不低于其交易支付總額的85%”等條件。實操中，有的企業在交易過程設計中，征求了稅務部門的意見以適用特殊性稅務處理，可在合約擬定中卻忽視了稅務審核，對支付對價比例和方式作了修改，最后，因為體現在交易合約中的現金支付等非股權支付對價超過了15%，不能滿足特殊性稅務處理的硬性條件，股權收購的稅收成本因此大幅增加。　　

“收購和并購合約中的稅費承擔條款尤其要高度重視。”汪道平說，在交易進行之前，如企業對交易數據測算有誤或未考慮到某些重要因素，很有可能導致稅收成本偏離預期，進而導致交易無法順利推進甚至面臨訴訟，功虧一簣。因此，企業需要在合同簽訂前，對涉稅條款進行詳盡而嚴密的梳理和審核，作出盡可能最優的安排。　　

提示：加強后續管理，確保合同條款真正“落地”

在實踐中，不少企業簽署完合同之后便將其束之高閣，缺少必要的后續管理。對此，肖太壽直呼“不可取”。　　

記者在采訪中了解到，為銷售建材，甲公司購買了一間臨街商鋪，價值150萬元。開發商承諾，只要客戶買商鋪，就可以承擔其契稅和手續費。在簽訂合同時，雙方約定，鋪面的契稅、印花稅及買賣手續費均由開發商承擔。甲公司按合同約定付清了所有房款，但開發商并沒有履行承諾，及時代替甲公司繳納契稅、印花稅及買賣手續費。不久后，甲公司辦理房產證時，被稅務機關要求補繳契稅6萬元、印花稅0.45萬元和滯納金5000多元。甲公司以合同中約定由開發商包稅為由，拒絕繳納稅款。最后，稅務機關按照《稅收征收管理法》的相關規定，從甲公司銀行賬戶劃轉了相關的稅款和滯納金，還對其處以罰款。

“實務中，這樣的情形并不少見。”汪道平介紹，不少納稅人錯誤地認為，只要簽訂了包稅合同便萬事大吉，事實并非如此。汪道平認為，甲公司與開發商簽訂的稅費承擔協議，在合同法層面是有效的，但甲企業不能以此規避自身的納稅義務。甲公司作為購房者，是法定的契稅、印花稅納稅義務人，不因合同約定而免除相應的納稅義務。當開發商沒有幫甲公司繳納稅款時，責任人是稅法上的納稅義務人（即甲公司），而不是開發商。

那么，如何才能有效規避合同簽署后的稅務風險呢？肖太壽結合上述案例分析，簽訂合同后，甲公司如果能夠及時進行后續管理，完全可以規避稅務風險。他說，甲公司在簽訂經濟合同后，一方面，應及時督促開發商繳納其在合同中承諾的鋪面契稅、印花稅及買賣手續費，繳納完畢后，再付清鋪面的購買價款；另一方面，應該憑經濟買賣合同到鋪面所在地主管稅務機關進行備案，讓稅務機關了解，沒有及時繳納稅款并非主觀故意。　

“如果甲公司有合同控稅的意識，還可以有更好的選擇。”肖太壽告訴記者，甲公司可以在經濟合同中明確約定：鋪面的契稅、印花稅及買賣手續費均由開發商承擔，由甲公司支付價款時代收代繳。這樣，甲企業在支付開發商價款時，就可以先扣除掉相應稅款，再在繳納完相關稅費后，憑有關完稅憑證到當地房管部門去辦理過戶產權登記手續。

汪道平表示，合同簽訂后，在具體執行中，可能因各種情況會發生變更，會對事前設計的稅務安排方案造成一定影響，這就需要稅務管理人員參與其中，分析利弊，及時作出調整，不要等稅務風險已經形成再去補救。

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