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學會編制合并會計報表 年薪18萬向你招手
最近小編查看了一下財務人員各行業、崗位的薪資情況，發現集團公司的合并報表專員的平均年薪竟然達到了18W！遠遠地把會計行業的平均薪酬甩在了身后。那么合并報表專員這個崗位究竟需要做什么呢？合并報表專員，顧名思義就是主要負責匯總、復核各家子公司財務報表及相關數據，編制合并抵消底稿，按時完成合并財務報表，并為管理層提供及時、準確的合并報表數據分析的財務崗位。
那么既然年薪難么高，想必具體的工作也不會簡單到哪兒去吧？確實，合并報表在實際的編制過程中有很多難點和注意事項，下面就讓正保會計網校正保開放課堂的方敘林老師給大家剖析一下合并報表編制的難點問題。
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難點一：非同一控制下的控股合并商譽在合并報表中如何列示？
解析：（1）合并商譽與可辨認凈資產公允價值的關系
在有活躍的股權交易市場中，公司的交易價格就是凈資產的公允價值；公司凈資產的公允價值又體現為兩部分，一部分就是對公司賬面占有資產、承擔負債進行評估，將凈資產由賬面價值調整為公允價值計量，但此凈資產的公允價值僅是對可辨認的資產、負債的調整體現，通常不能直接作為股權交易價格；公司凈資產公允價值的第二部分體現為無法在賬面反映的超額收益能力，如優勢的市場占有率、優質的銷售網絡、卓越的技術人才等等。股權交易中收購方不僅要支付可辨認凈資產的價值，還要支付超額收益能力的價值，為超額收益能力支付的價款就是合并商譽；合并商譽的價值往往會超過可辨認凈資產的公允價值，合并商譽的價值大小主要受超額收益能力和雙方談判能力的影響。此超額收益能力根據會計準則的規定，收購公司、被收購公司在賬面均不反映，而是反映在雙方的合并報表中。
（2）合并商譽在合并報表中的列示
合并報表中的合并商譽只反映母公司所享有的超額收益能力，而沒有反映少數股東所享有的商譽；合并報表中的合并商譽每期金額不變，除非子公司發生重大、實質性、非暫時性的凈資產減損影響超額收益能力時，才對合并商譽計提減值準備，而此減值準備計提后不能在以持期間轉回。
難點二：資產評估增值陸續實現對合并報表的影響
解析：（1）一般處理原則
通常會產生評估增值的資產為庫存商品、房屋及建筑物、土地使用權，評估增值金額合并時調增了資本公積，但資產評估增值部分在陸續實現時不能再回沖資本公積（為了保持合并商譽不變）；而只能調減利潤表中的損益，進而調減資產負債表中的“未分配利益”；同時將已實現增值對遞延所得稅負債的影響轉回。
（2）具體處理方法
庫存商品的評估增值部分是售價與成本、交易稅費的差額，當庫存商品銷售后，此部分評估增值通過損益科目的核算得已實現，并最終反映為資產負債表中的“未分配利潤”增加；由此，庫存商品的評估增值即在資本公積中有所反映，又在商品銷售時體現在“未分配利潤”中。對重復反映資產增值需要調增“主營業務成本”（結轉庫存商品銷售成本時不能按原賬面成本結轉，而應按公允價值結轉），進而調減凈利潤，最終調減“未分配利潤”；對資產賬面價值大于計稅價值產生的遞延所得稅負債同時轉回。
房屋及建筑物、土地使用權的評估增值合并日調增了資本公積，增值部分會在折舊年限內、攤銷期內陸續通過損益科目的核算實現回沖；即調增的“資本公積”在后續的折舊期、攤銷期通過調減“未分配利潤”的方式回沖。對資產賬面價值大于計稅價值產生的應納稅暫時性差異（遞延所得稅負債）在折舊期、攤銷期內一并轉回。
看了以上的難點解析，你是否對合并報表有了一些認識呢？如果你有志于從事合并報表編制和研究，或是想要成為企業的合并報表專員的話，不妨跟著方敘林老師一塊學習《如何編制合并會計報表》這門課程吧！
本文是正保會計網校原創文章，轉載請注明來自正保會計網校。
【我要糾錯】 責任編輯：阿卡
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