會計工作中往往要與稅務打交道，這9個常見的財稅誤區，財務人務必注意！

誤區一

利息取得的增值稅專用發票一定不得抵扣增值稅。

糾正：

以上理解是片面的！比如融資租賃購買了一個設備用于生產，收到的融資租賃公司的融資租賃利息發票可以用于進項抵扣。只是貸款利息的專票不得抵扣。

參考：

根據財稅〔2016〕36號文件規定，實際發生的融資租賃利息發票可以用于進項抵扣。

誤區二

試用期不用交社保。

糾正：

以上理解是錯誤的！試用期也要交社保。勞動者在試用期間應當享有全部的勞動權利，這些權利也包括參加社會保險。因此，不論是否處在試用期，用人單位都應當依法為職工參加社會保險。

參考：

1、根據《勞動合同法》第19條規定，勞動合同期限三個月以上不滿一年的，試用期不得超過一個月；勞動合同期限一年以上不滿三年的，試用期不得超過二個月；三年以上固定期限和無固定期限的勞動合同，試用期不得超過六個月。

2、根據《中華人民共和國勞動法》等有關規定，勞動者在被用人單位錄用后，雙方可以在勞動合同中約定試用期，但試用期應包括在勞動合同期限內。

誤區三

股東個人去年從公司借款自用，今年剛剛還了，不存在視同分紅繳納個稅的風險了。

糾正：

以上理解是錯誤的！股東個人去年從公司借款自用，即便是今年剛剛還了，也會存在視同分紅繳納個稅的風險。

涉稅風險：

1.對于納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業生產經營的股東借款，向股東追繳應繳納的“利息、股息、紅利所得”20%的個人所得稅；

2.企業作為扣繳義務人，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款；

3.這筆借款會被視同提供貸款服務，即使沒有利息收入也要視同銷售，按同期同類銀行貸款利率確認利息收入，然后按照增值稅適用稅率征收借款期間的增值稅。

4.同時企業所得稅上也視同銷售，繳納企業所得稅。

參考：

《財政部國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號，以下簡稱158號文件）。其中第二條對個人股東借款長期不還的稅務處理問題作了規定：納稅年度內個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合伙企業除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

誤區四

只有專門從事研發活動的人員發生的人工費用才允許享受研發費用加計扣除75%的優惠！

糾正：

以上理解是錯誤的！并非只有專門從事研發活動的人員發生的人工費用才允許享受研發費用加計扣除75%的優惠！高新技術企業和加計扣除新政策對研發人員均未要求“專門”從事研究開發，也就是說，從事研發活動同時也承擔生產經營管理等職能的人員，也可歸為研究開發人員，但由于屬于同時兼顧行為，其費用應該按照合理的方法比如按實際工時占比等進行分攤。

參考：

《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）規定：直接從事研發活動的人員、外聘研發人員同時從事非研發活動的，企業應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除；用于研發活動的儀器、設備，同時用于非研發活動的，企業應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除；用于研發活動的無形資產，同時用于非研發活動的，企業應對其無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

誤區五

買了1臺單價360萬元的設備，可以一次性計入“管理費用”來稅前扣除。

糾正：

以上理解是錯誤的！買了1臺單價360萬元的設備會計處理上應該計入“固定資產”，只是企業所得稅預繳的時候允許一次性稅前扣除。

提醒：

1、一次性計入當期成本費用稅前扣除是企業所得稅處理上的概念，不是會計處理上的概念，二者別混為一談。

2、會計處理是會計處理，稅務處理是稅務處理，橋是橋、路是路。

3、一次性計入當期成本費用稅前扣除是通過企業所得稅季度申報表來實現扣除，不是通過財務處理實現扣除的。

參考：

財稅〔2018〕54號 《關于設備 器具扣除有關企業所得稅政策的通知》：

一、企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按企業所得稅法實施條例、《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）等相關規定執行。

二、本通知所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產。

誤區六

公司自然人股權轉讓，公司是股權轉讓個稅的納稅義務人！

糾正：

以上理解是錯誤的！公司自然人股權轉讓，股權轉讓方，為個稅的納稅人，股權受讓方，為個稅的扣繳義務人。股權所在的企業沒有代扣代繳義務。股權所在的企業要向稅務機關報告股權變動情況。

參考：

1、《中華人民共和國個人所得稅法》第三條規定：特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。第六條五規定：財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。第八條規定：個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。

2、國家稅務總局關于發布《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告（國家稅務總局公告2014年第67號）：

第二十二條 被投資企業應當在董事會或股東會結束后5個工作日內，向主管稅務機關報送與股權變動事項相關的董事會或股東會決議、會議紀要等資料。被投資企業發生個人股東變動或者個人股東所持股權變動的，應當在次月15日內向主管稅務機關報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎信息表（A表）》及股東變更情況說明。

誤區七

所有的建筑工程必須農民工實名制管理和辦理農民工工資專用賬戶！

糾正：

以上理解是錯誤的！主要是房建工程和市政工程才必須實行農民工實名制管理和辦理農民工工資專用賬戶！

提醒：

1、對于地下管道工程、煤礦建設工程、石油化工煤氣建設工程、綠化工程、拆遷工程、爆破工程、家庭室內裝修工程等，既不需要辦理農民工工資專用賬戶又不要辦理農民工實名制管理；

2、對于國家交通工程、水利水電工程、國家電網工程，只是需要辦理農民工工資專用賬戶但不要辦理農民工實名制管理。

誤區八

認繳制下投資未到位發生的利息支出不得在稅前扣除！

糾正：

以上理解是錯誤的！比如我企業屬于認繳制，認繳出資的截止時間為 2050 年，每年我企業都要從銀行貸款，請問這部分貸款利息能否稅前扣除？答復當然允許扣除。

提醒：

凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

參考：

《國家稅務總局關于企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[2009]312 號）規定，根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十七條規定，凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

誤區九

發票開具項目必須根據營業執照經營范圍，執照上沒有的不得自行開具發票！

糾正：

以上理解是錯誤的！開具發票是根據企業實際發生的業務事項來開具，而非根據營業執照經營范圍。

提醒：

1、企業偶然發生超出經營范圍的業務，可以自行開具發票；經常發生超出經營范圍的業務，需要在市場監管部門及稅務機關增加營業范圍。

2、開具發票時雖然超出了營業執照上的經營范圍，由于屬于業務經營的需要，因此即便是超范圍開票，也不屬于虛開發票行為，大可不用擔心。

參考：

國家稅務總局上海市稅務局12366熱點問題（2018年第19期）：

一、納稅人發生的應稅行為超出營業執照上的經營范圍，是否可以開具發票？

除國家明令禁止外，根據《國務院關于修改<中華人民共和國發票管理辦法>的決定》（中華人民共和國國務院令第587號）及《國家稅務總局關于修改<中華人民共和國發票管理辦法實施細則>的決定》（國家稅務總局令第37號》的規定，銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票。

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