開辦期的企業所得稅怎么申報？方法看過來！

來源: 正保會計網校編輯：yushaungsw 2020/09/10 11:08:14　　字體：大小

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根據《國家稅務總局關于納稅人認定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第59號）規定，納稅人自辦理稅務登記至認定或登記為一般納稅人期間，未取得生產經營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。

開辦期所得稅申報

情況一：當年只是開辦期沒有進入生產經營即開辦期沒有結束會計上費用化的部分計入管理費用——開辦費;

所得稅：開辦費用不做為當期的虧損，不得列支，只能在營業年度時統一扣除或不少三年扣除。

因此所得稅納稅申報表上的涉及到的項目“賬載金額”按財務數據填列，“稅收金額”全部調整，調整后的應納稅所得額為0。

情況二：前期開辦持續到本年度結束，本年度進入生產經營期此時填列納稅申報表時，涉及開辦費用的按照情況一的方式填列，生產經營期的部分按稅法規定正常填報即可。

【案例詳解】

應用案例：甲公司2020年1月1日開辦，至2021年6月30日開辦期結束，開辦期間發生的各項費用均取得合法的原始憑證，票證合法有效，企業適用所得稅率為25%，案例中不涉及的其他相關因素不考慮。企業管理費用明細賬如下表所示。

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分析：《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》國稅函[2010]79號企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業損損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規定執行，該規定為：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。

情況一：采用一次性扣除

因此，2020年發生的開辦費400萬元，即會計上虧損為400萬元。稅法不能做為虧損年度，因此全額納稅調整增加應納稅所得額400萬元，應納稅所得額為0，開辦費中除業務招待費中60×(1-60%)=24萬元不得在開業年度2021年扣除外，其他支出400-24=376萬元在2021年一次稅前扣除，此時會計計稅基礎=0，稅法計稅基礎=376萬元，因此，2020年形成遞延所得稅資產=376×25%=94萬元。

借：遞延所得稅資產 94

貸：所得稅費用 94

2021年當年發生開辦費用220萬，其中業務招待費用30×(1-60%)=12萬不得稅前扣除，220-12=208萬元，可以一次稅前列支。2020年376萬元本年可以一次列支，同時轉回暫時性差異。

借：所得稅費用 94

貸：遞延所得稅資產 94

情況二：采用不少于三年扣除，假設采用4年扣除，即采用稅法上的其他長期待攤費用分4年攤銷列支。

2021年發生的開辦費，全額納稅調整增加應納稅所得額。稅法可以結轉以后年度扣除的開辦費用。376+208=584萬元。則本年形成可抵扣暫時性差異208萬元

借：遞延所得稅資產 52

貸：所得稅費用 52

當年稅法攤銷其他長期待攤費用584÷(4×12)×6=73萬元，同時轉回遞延所得稅資產73×25%=18.25萬元

借：所得稅費用 18.25

貸：遞延所得稅資產 18.25