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等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利且可撤銷的處理

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2015/12/10 14:53:21  字體:

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我們遇到上市公司在等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理及基本每股收益的計(jì)算,應(yīng)視其發(fā)放的現(xiàn)金股利是否可撤銷采取不同的方法。

如果現(xiàn)金股利可撤銷,即一旦未達(dá)到解鎖條件,被回購限制性股票的持有者將無法獲得(或需要退回)其在等待期內(nèi)應(yīng)收(或已收)的現(xiàn)金股利。等待期內(nèi),上市公司在核算應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利時(shí),應(yīng)合理估計(jì)未來解鎖條件的滿足情況,該估計(jì)與進(jìn)行股份支付會(huì)計(jì)處理時(shí)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量進(jìn)行的估計(jì)應(yīng)當(dāng)保持一致。

對(duì)于預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票持有者,上市公司應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)作為利潤(rùn)分配進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”科目,貸記“應(yīng)付股利——限制性股票股利”科目;同時(shí),按分配的現(xiàn)金股利金額,借記“其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)”等科目,貸記“庫存股”科目;實(shí)際支付時(shí),借記“應(yīng)付股利——限制性股票股利”科目,貸記“銀行存款”等科目。

對(duì)于預(yù)計(jì)未來不可解鎖限制性股票持有者,上市公司應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)的負(fù)債,借記“其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)”等科目,貸記“應(yīng)付股利——限制性股票股利”科目;實(shí)際支付時(shí),借記“應(yīng)付股利——限制性股票股利”科目,貸記“銀行存款”等科目。

后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計(jì)不同的,應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理,直到解鎖日預(yù)計(jì)不可解鎖限制性股票的數(shù)量與實(shí)際未解鎖限制性股票的數(shù)量一致。等待期內(nèi)計(jì)算基本每股收益時(shí),分子應(yīng)扣除當(dāng)期分配給預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利;分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)。

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