2023年已經結束，新的一年又來臨了，很多企業根據2023年度的業績情況給員工發放獎金，員工取得年終獎涉及繳納個人所得稅的問題，在本周的答疑中，會員企業對年終獎的個稅問題比較關注，針對這些問題進行明確。

1、年終獎的范圍有哪些？

根據《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發〔2005〕9號）第一條的規定，全年一次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。

2、年終獎單獨計稅的政策執行到什么時候？

根據《財政部 稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）、《財政部 稅務總局關于延續實施全年一次性獎金等個人所得稅優惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第42號）、《財政部 稅務總局關于延續實施有關個人所得稅優惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第2號）以及《財政部 稅務總局關于延續實施全年一次性獎金個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第30號）的規定，年終獎單獨計稅的政策執行至2027年12月31日。

3、2023年度的年終獎在2024年1月發放，什么時候申報個稅？

《全國人民代表大會常務委員會關于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》（主席令第九號）第十四條第一款規定，扣繳義務人每月或者每次預扣、代扣的稅款，應當在次月十五日內繳入國庫，并向稅務機關報送扣繳個人所得稅申報表。

《個人所得稅法實施條例》（國務院令第707號）第二十四條第一款規定，扣繳義務人向個人支付應稅款項時，應當依照個人所得稅法規定預扣或者代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。

根據上述規定，2023年度的年終獎在2024年1月發放，應在2月申報期內申報繳納個人所得稅。

4、年終獎單獨計稅時能否減除費用和三險一金？

《財政部 稅務總局關于延續實施全年一次性獎金個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第30號）第一條規定，居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發〔2005〕9號）規定的，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照本公告所附按月換算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。計算公式為： 

應納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數

根據上述規定，年終獎選擇單獨計稅計算繳納個稅時不能減除費用和三險一金。

5、發放一筆年終獎能否一部分并入綜合所得計算，另一部分作為全年一次性獎金單獨計稅？

不可以。

參考國家稅務總局12366納稅服務平臺2023年6月12日陜西省稅務局對于“全年一次性獎金是否可以拆分算稅？”的回復。

問題內容：

納稅人取得的一筆全年一次性獎金，能否拆分開計算，一部分并入綜合所得計算，另一部分作為全年一次性獎金單獨計稅？

答復內容：

取得的一筆全年一次性獎金，不能拆分開計算，同一筆年終獎只能選擇一種計算方式。但是單位分筆支付全年一次性獎金的，可以分別適用不同的計稅方法。

6、年終獎在不同的分月發放，能否合在一起按單獨計稅方法申報個稅？

《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發〔2005〕9號）第三條規定，在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

根據上述規定，年終獎在不同的分月發放，不能合在一起按單獨計稅方法申報個稅。

7、同一月份內分兩筆發放同一個項目的年終獎，能否合在一起按單獨計稅方法計算繳納個稅？

可以。

參考安徽省稅務局2021年6月 28日發布的《12366咨詢熱點問題解答（2021年5月）》

十二、全年一次性獎金在同一個月內分兩筆發放，是否能在次月合并按照單獨計稅方式申報個人所得稅？

解答：按照個人所得稅法規定，工資薪金按月計算，于次月15日內預扣預繳稅款。因此，對同一個月內分兩筆發放的同一獎勵項目的全年一次性獎金，可在次月合并按照單獨計稅方式申報個人所得稅。同一月份內，取得不屬于同一獎勵項目的全年一次性獎金，不得合并按照單獨計稅方式申報個人所得稅。

文件依據：《財政部 稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）

8、當月發放的工資能否與年終獎合并在一起按單獨計稅方法計算繳納個稅？

《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發〔2005〕9號）第一條規定，全年一次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。

根據上述規定，當月發放的工資不能與年終獎合并在一起按單獨計稅方法計算繳納個稅。

9、員工年度中間入職，發放年終獎適用單獨計稅除以12還是除以工作的月份數計算繳納個稅？

《財政部 稅務總局關于延續實施全年一次性獎金個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第30號）第一條規定，居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發〔2005〕9號）規定的，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照本公告所附按月換算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。計算公式為： 

應納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數

根據上述規定，員工年度中間入職，發放年終獎適用單獨計稅方法的除以12計算繳納個稅。

更多推薦：

專業問答 會計培訓 財稅政策

特定交易的會計處理需要遵循哪些原則？

一文教你輕松查驗發票真偽！