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會計別急過中秋,賬稅做對了再放假!

來源: 正保會計網校 編輯:奶黃包 2023/09/26 14:29:16  字體:

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中秋節將至,除了享受8天假期和佳節之外,不少企業會選擇向員工和合作單位表達節日的關心和問候,最佳的選擇就是給員工和業務伙伴發放贈送月餅等節日禮品福利。但這對于企業財務人員而言卻并不簡單,稍有不慎財稅處理錯誤就會給企業帶來不必要的麻煩,具體應該如何規范處理而避免這些風險呢?

01

向員工發放月餅的處理

(一)發放月餅的增值稅處理  

結論:

1、自產月餅發放給員工應做增值稅視同銷售處理;

2、外購月餅發放給員工對應進項不得抵扣;

具體解釋:

1、企業以自產的月餅發放給職工

《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定:單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:

“(五)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。”

因此,企業以資產的月餅發放給職工,在增值稅方面,應該按視同銷售處理。

2、企業用外購月餅發放給職工

《增值稅暫行條例》第十條規定:下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:

“(一)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。”

(二)發放月餅的企業所得稅處理  

結論:

1、不論自產還是外購月餅發放給員工,均應做所得稅視同銷售處理。

2、發放月餅計入員工福利費,在職工福利14%限額內進行扣除。

具體規定如下:

1、 《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定:企業發生非貨幣性資產交換,以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務,但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

2、《企業所得稅法實施條例》第四十條規定:企業發生的職工福利費支出,不超過工資、薪金總額14%的部分,準予扣除。

3、《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)第二條規定:

“企業將資產移送他人的下列情形,因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產,應按規定視同銷售確定收入。

4、關于視同銷售價格的確定。企業發生國稅函[2008]828號第二條規定情形時,屬于企業自制的資產,應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產,可按購入時的價格確定銷售收入。

(三)發放月餅的賬務處理  

在會計處理上,以自產產品或外購商品發放給職工,屬于企業向職工提供的非貨幣性福利,應該應當分別情況處理。

1、企業以其生產的月餅作為非貨幣性福利提供給職工的,應當按照該產品的公允價值和相關稅費,計量應計入成本費用的職工薪酬金額,相關收入的確認、銷售成本的結轉和相關稅費的處理,與正常商品銷售相同。

2、以外購月餅作為非貨幣性福利提供給職工的,應當按照該商品的公允價值和相關稅費計入成本費用。

具體賬務處理如下:

(1)企業以自產的月餅發放給職工

佳* 公司是一家食品生產企業,在中秋節來臨之際,決定將公司生產的月餅作為福利發放給職工,公司100名職工共發放100盒月餅,賬面成本8000元,公允售價10000元。

公司發放月餅時,應做如下賬務處理:

借:管理費用-職工福利 11300

  貸:應付職工薪酬——非貨幣性福利 11300

借:應付職工薪酬——非貨幣性福利 11300

  貸:主營業務收入 10000

    應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1300

同時,結轉月餅的成本:

借:主營業務成本 8000

  貸:庫存商品 8000

匯算清繳處理:收入成本部分因在賬面進行了確認,匯算清繳無需調整。

(2)企業用外購月餅發放給職工

科* 公司在中秋節來臨之際,決定從佳* 公司外購1000盒月餅發放給1000名職工,不含稅采購成本100000元,取得增值專用發票一張,發票上注明的增值稅額13000元。

企業外購商品發放給職工作為福利,在增值稅方面屬于不得抵扣進項稅的情形,應當將增值稅進項稅額不予抵扣而計入到存貨成本中(實際操作中也可以先認證抵扣再進行轉出處理),進而轉入成本費用。

公司發放月餅時,應做如下賬務處理:

借:管理費用-職工福利 113000

  貸:應付職工薪酬——非貨幣性福利 113000

借:應付職工薪酬——非貨幣性福利 113000

      貸:庫存商品 113000

匯算清繳處理:在企業所得稅匯算清繳時應調增視同銷售收入113000,調增視同銷售成本113000。

02

對外贈送月餅的處理

(一)對外贈送月餅的增值稅處理  

結論:

1、無論自產還是外購月餅,對外贈送均應做增值稅視同銷售處理;

2、視同銷售處理下對應進項可以抵扣;

具體解釋:

《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定:單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:

(八)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

(二)對外贈送月餅的企業所得稅處理  

結論:

1、不論自產還是外購月餅,對外贈送均應做所得稅視同銷售處理。

2、對外部贈送月餅計入業務招待費,在限額內進行扣除。

具體規定如下:

1、 《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定:企業發生非貨幣性資產交換,以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務,但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

2、《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)第二條規定:

“企業將資產移送他人的下列情形,因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產,應按規定視同銷售確定收入。

3、關于視同銷售價格的確定。企業發生國稅函[2008]828號第二條規定情形時,屬于企業自制的資產,應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產,可按購入時的價格確定銷售收入。

(三)對外贈送月餅的賬務處理  

在會計處理上,以自產產品或外購商品對外贈送客戶供應商的行為,雖然在增值稅和所得稅上均應做視同銷售處理,但是賬務上不滿足收入確認條件,而應將產品(商品)直接確認為成本費用。

具體賬務處理如下:

(1)自產產品贈送客戶

佳月公司是一家食品生產企業,在中秋節來臨之際,決定將公司生產的月餅作為節日禮品贈送回饋100名業務合作企業,賬面成本8000元,公允不含稅售價10000元。

公司贈送月餅時,應做如下賬務處理:

借:管理費用-業務招待費 9300

  貸:庫存商品 8000

             應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)1300

匯算清繳處理:在企業所得稅匯算清繳時應調增視同銷售收入基數10000,調增視同銷售成本基數8000,調增業務招待費基數2000。

(2)外購商品贈送客戶

科新公司在中秋節來臨之際,決定從佳月公司外購1000盒“佳月”牌月餅贈送給1000名優質的業務合作企業,不含稅采購成本100000元,取得增值專用發票一張,發票上注明的增值稅額13000元。

公司贈送月餅時,應做如下賬務處理:

借:管理費用-業務招待費 113000

  貸:庫存商品 100000

            應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)13000

匯算清繳處理:在企業所得稅匯算清繳時應調增視同銷售收入100000,調增視同銷售成本100000。

本文為正保會計網校老師原創文章

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