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會計別急過中秋，賬稅做對了再放假！
中秋節將至，除了享受8天假期和佳節之外，不少企業會選擇向員工和合作單位表達節日的關心和問候，最佳的選擇就是給員工和業務伙伴發放贈送月餅等節日禮品福利。但這對于企業財務人員而言卻并不簡單，稍有不慎財稅處理錯誤就會給企業帶來不必要的麻煩，具體應該如何規范處理而避免這些風險呢？
向員工發放月餅的處理
（一）發放月餅的增值稅處理
結論：
1、自產月餅發放給員工應做增值稅視同銷售處理；
2、外購月餅發放給員工對應進項不得抵扣；
具體解釋：
1、企業以自產的月餅發放給職工
《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
“（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。”
因此，企業以資產的月餅發放給職工，在增值稅方面，應該按視同銷售處理。
2、企業用外購月餅發放給職工
《增值稅暫行條例》第十條規定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
“（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。”
（二）發放月餅的企業所得稅處理
結論：
1、不論自產還是外購月餅發放給員工，均應做所得稅視同銷售處理。
2、發放月餅計入員工福利費，在職工福利14%限額內進行扣除。
具體規定如下：
1、 《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定：企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。
2、《企業所得稅法實施條例》第四十條規定：企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。
3、《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條規定：
“企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。
4、關于視同銷售價格的確定。企業發生國稅函[2008]828號第二條規定情形時，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。
（三）發放月餅的賬務處理
在會計處理上，以自產產品或外購商品發放給職工，屬于企業向職工提供的非貨幣性福利，應該應當分別情況處理。
1、企業以其生產的月餅作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該產品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額，相關收入的確認、銷售成本的結轉和相關稅費的處理，與正常商品銷售相同。
2、以外購月餅作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關稅費計入成本費用。
具體賬務處理如下：
（1）企業以自產的月餅發放給職工
佳* 公司是一家食品生產企業，在中秋節來臨之際，決定將公司生產的月餅作為福利發放給職工，公司100名職工共發放100盒月餅，賬面成本8000元，公允售價10000元。
公司發放月餅時，應做如下賬務處理：
借：管理費用-職工福利 11300
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 11300
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 11300
貸：主營業務收入 10000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1300
同時，結轉月餅的成本：
借：主營業務成本 8000
貸：庫存商品 8000
匯算清繳處理：收入成本部分因在賬面進行了確認，匯算清繳無需調整。
（2）企業用外購月餅發放給職工
科* 公司在中秋節來臨之際，決定從佳* 公司外購1000盒月餅發放給1000名職工，不含稅采購成本100000元，取得增值專用發票一張，發票上注明的增值稅額13000元。
企業外購商品發放給職工作為福利，在增值稅方面屬于不得抵扣進項稅的情形，應當將增值稅進項稅額不予抵扣而計入到存貨成本中（實際操作中也可以先認證抵扣再進行轉出處理），進而轉入成本費用。
公司發放月餅時，應做如下賬務處理：
借：管理費用-職工福利 113000
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 113000
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 113000
貸：庫存商品 113000
匯算清繳處理：在企業所得稅匯算清繳時應調增視同銷售收入113000，調增視同銷售成本113000。
對外贈送月餅的處理
（一）對外贈送月餅的增值稅處理
結論：
1、無論自產還是外購月餅，對外贈送均應做增值稅視同銷售處理；
2、視同銷售處理下對應進項可以抵扣；
具體解釋：
《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
（八）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
（二）對外贈送月餅的企業所得稅處理
結論：
1、不論自產還是外購月餅，對外贈送均應做所得稅視同銷售處理。
2、對外部贈送月餅計入業務招待費，在限額內進行扣除。
具體規定如下：
1、 《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定：企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。
2、《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條規定：
“企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。
3、關于視同銷售價格的確定。企業發生國稅函[2008]828號第二條規定情形時，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。
（三）對外贈送月餅的賬務處理
在會計處理上，以自產產品或外購商品對外贈送客戶供應商的行為，雖然在增值稅和所得稅上均應做視同銷售處理，但是賬務上不滿足收入確認條件，而應將產品（商品）直接確認為成本費用。
具體賬務處理如下：
（1）自產產品贈送客戶
佳月公司是一家食品生產企業，在中秋節來臨之際，決定將公司生產的月餅作為節日禮品贈送回饋100名業務合作企業，賬面成本8000元，公允不含稅售價10000元。
公司贈送月餅時，應做如下賬務處理：
借：管理費用-業務招待費 9300
貸：庫存商品 8000
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）1300
匯算清繳處理：在企業所得稅匯算清繳時應調增視同銷售收入基數10000，調增視同銷售成本基數8000，調增業務招待費基數2000。
（2）外購商品贈送客戶
科新公司在中秋節來臨之際，決定從佳月公司外購1000盒“佳月”牌月餅贈送給1000名優質的業務合作企業，不含稅采購成本100000元，取得增值專用發票一張，發票上注明的增值稅額13000元。
公司贈送月餅時，應做如下賬務處理：
借：管理費用-業務招待費 113000
貸：庫存商品 100000
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）13000
匯算清繳處理：在企業所得稅匯算清繳時應調增視同銷售收入100000，調增視同銷售成本100000。
本文為正保會計網校老師原創文章
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