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在一個年度內,公司先發生減資業務,后又發生增資業務,那營業賬簿的印花稅該如何繳納呢?
首先,我們先一起來學習一下跟營業賬簿相關的具體規定。
《中華人民共和國印花稅法》相關條款如下:
“第五條 印花稅的計稅依據如下:
(三)應稅營業賬簿的計稅依據,為賬簿記載的實收資本(股本)、資本公積合計金額;
第十一條 已繳納印花稅的營業賬簿,以后年度記載的實收資本(股本)、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本(股本)、資本公積合計金額增加的,按照增加部分計算應納稅額。
第十六條 印花稅按季、按年或者按次計征。實行按季、按年計征的,納稅人應當自季度、年度終了之日起十五日內申報繳納稅款;實行按次計征的,納稅人應當自納稅義務發生之日起十五日內申報繳納稅款?!?/p>
其次,我們需要關注一下,在實際征管中,營業賬簿印花稅的納稅期限規定。
1、上海(國家稅務總局上海市稅務局公告2022年第3號)、河北(國家稅務總局河北省稅務局公告2022年第1號)、河南(國家稅務總局河南省稅務局公告2022年第3號)、重慶(國家稅務總局重慶市稅務局公告2022年第4號)、浙江(國家稅務總局浙江省稅務局公告2022年第2號)、新疆(國家稅務總局新疆維吾爾自治區稅務局公告2022年第3號)、湖南(國家稅務總局湖南省稅務局公告2022年第5號)、廣西(國家稅務總局廣西壯族自治區稅務局公告2022年第4號)等地稅務局規定應稅營業賬簿按年申報繳納;
2、江蘇(國家稅務總局江蘇省稅務局公告2022年第3號)、福建(國家稅務總局福建省稅務局公告2022年第6號)、安徽(國家稅務總局安徽省稅務局2023年第1號)等地稅務局規定應稅營業賬簿印花稅可以按年或者按次申報繳納。
最后,我們來通過一個案例具體分析一下不同情形下的影響。
高大上有限公司2021年10月注冊成立,注冊資本1000萬,全部實繳到位,營業賬簿印花稅也已經按規定申報繳納完畢。2023年2月10日,經股東會決議同意其中一個股東減資200萬,減資后公司注冊資本為800萬元,2023年8月31日,經股東會決議同意引入一個新股東,對公司增資1200萬并于當日實繳到位,其中700萬計入實收資本,500萬計入資本公積,增資后公司注冊資本為1500萬。除了2023年的減資和增資業務,公司沒有發生其他引起實收資本和資本公積的變動情況。
1、如果高大上有限公司,適用按年申報繳納營業賬簿印花稅,2023年應該繳納的營業賬簿印花稅在2024年1月份申報期內申報。
應納稅額=(1500萬元+500萬元-1000萬元)×0.025%=2500元
2、如果高大上有限公司,適用按次申報繳納營業賬簿印花稅,公司增資后營業賬簿印花稅應該在2023年9月申報期內申報。
I 應納稅額=(1500萬元+500萬元-1000萬元)×0.025%=2500元
II應納稅額=(1500萬元+500萬元-800萬元)×0.025%=3000元
哪個是才是正確的呢?
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