非貨幣性資產交換，是指企業主要以固定資產、無形資產、投資性房地產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。

非貨幣性資產交換，本質上是一種互惠的商業交易。非貨幣性資產交換的賬務處理應該怎么做呢？

1個案例為你解答！

【案例】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，機器設備、庫存商品、汽車適用的增值稅稅率均為13%，辦公樓適用的增值稅稅率為9%。分別編制甲公司和乙公司有關的會計分錄。

甲公司和乙公司有關資產交換的資料如下：

經與乙公司協商，甲公司決定以生產經營過程中使用的辦公樓、機器設備和庫存商品換入乙公司生產經營過程中使用的10輛貨運車、5輛轎車和15輛客運汽車。甲公司辦公樓的賬面原價為2 250 000元，在交換日的累計折舊為450 000元，公允價值為　1 600 000元；機器設備賬面原價為1 800 000元，在交換日的累計折舊為900 000元，公允價值為1 200 000元；

庫存商品賬面余額為4 500 000元，市場價格為5 250 000元。乙公司貨運車的賬面原價為2 250 000元，在交換日的累計折舊為750 000元，公允價值為2 250 000元；轎車的賬面原價為3 000 000元，在交換日累計折舊為1 350 000元，公允價值為2 500 000元；客運汽車的賬面原價為4 500 000元，在交換日的累計折舊為1 200 000元，公允價值為3 600 000元。

甲公司換入乙公司的貨運車、轎車、客運汽車均作為固定資產使用和管理；乙公司換入甲公司的辦公樓、機器設備作為固定資產使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的403 000元。雙方對換出的資產均給對方開具了增值稅專用發票，不考慮其他因素。

【解析】

甲公司的賬務處理如下：

（1）換出辦公樓、設備、庫存商品的增值稅銷項稅額＝1600 000 ×9%+1 200 000×13%+5 250 000×13%＝982 500（元）

換入貨運車、轎車和客運汽車的增值稅進項稅額＝（2 250 000 ＋2 500 000＋3 600 000）×13%＝1 085 500（元）

貨幣性資產403 000包括換出資產銷項稅額與換入資產進項稅額的差額103 000元，和補價300 000元。

補價300 000÷價值較高一方資產公允價值8 350 000＝3.59%＜25%，屬于非貨幣性資產交換。

（2）計算換入資產、換出資產公允價值總額

換出資產公允價值總額＝1 600 000＋1 200 000＋5 250 000＝8 050 000（元）

換入資產公允價值總額＝2 250 000＋2 500 000＋3 600 000＝8 350 000（元）

（3）會計分錄

借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　2 700 000（倒擠）

       累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　1 350 000（450 000+900 000）

       貸：固定資產——辦公樓　　　　　　　　　　2 250 000

                            ——機器設備　　　　　　　　　1 800 000

（4）換入資產總成本＝換出資產公允價值＋支付的補價＝8050000＋300 000＝8350000（元）

換入各項資產的成本：

貨運車的成本＝8 350 000×（2 250 000÷8 350 000×100%）＝2 250 000（元）

轎車的成本＝8 350 000×（2 500 000÷8 350 000×100%）＝2 500 000（元）

客運汽車的成本＝8 350 000×（3 600 000÷8 350 000×　100%）＝3 600 000（元）

借：固定資產——貨運車　　　　　　　　　　2 250 000

                     ——轎車　　　　　　　　　　　2 500 000

                     ——客運汽車　　　　　　　　　3 600 000

       應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　1 085 500

       貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　2 700 000

              主營業務收入　　　　　　　　　　　　　5 250 000

              應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　982 500

              銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　403 000

              資產處置損益　　　　　　　　　　　　　　100 000（倒擠）

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　4 500 000

        貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　4 500 000

資產處置損益100 000元＝換出辦公樓和設備的公允價值2 800 000元（1 600 000＋1 200 000）-賬面價值2 700 000元[（2 250 000－450 000）＋（1 800 000－900 000）]。

乙公司的賬務處理如下：

（1）計算換入資產、換出資產公允價值總額

換出資產公允價值總額＝2 250 000＋2 500 000＋3 600 000＝8 350 000（元）

換入資產公允價值總額＝1 600 000＋1 200 000＋5 250 000＝8 050 000（元）

（2）換入資產總成本＝換出資產公允價值－收取的補價＝8 350 000－300 000＝8 050 000（元）

（3）計算確定換入各項資產的成本

辦公樓的成本＝8 050 000×（1 600 000÷8 050 000×100%）＝1 600 000（元）

機器設備的成本＝8 050 000×（1 200 000÷8 050 000×　100%）＝1 200 000（元）

原材料的成本＝8 050 000×（5 250 000÷8 050 000×100%）＝5 250 000（元）

借：固定資產清理　　　　　　　　　　　6 450 000

       累計折舊　　　　　　　　　　　　　3 300 000

       貸：固定資產——貨運車　　　　　　　　　　2 250 000

                            ——轎車　　　　　　　　　　　3 000 000

                            ——客運汽車　　　　　　　　　4 500 000

借：固定資產——辦公樓　　　　　　　　1 600 000

                     ——機器設備　　　　　　　1 200 000

       原材料　　　　　　　　　　　　　　5 250 000

       應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　982 500

       銀行存款　　　　　　　　　　　　　　403 000

貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　6 450 000

       應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1 085 500

       資產處置損益　　　　　　　　　　　　　1 900 000（倒擠）

資產處置損益1900000元＝換出貨運車、轎車和客運汽車的公允價值8350000元（2250000＋2500000＋3600000）－賬面價值6 450 000元[（2 250 000－750 000）＋（3 000 000－1 350 000）＋（4 500 000－1 200 000）]。

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