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2020年匯算清繳優惠事項解析
自從發布小型微利企業普惠性稅收減免政策之后，肯定會有人分不清楚到底哪些屬于享受減免的小型微利企業，對政策也有不理解的地方，本篇文章針對該項政策，進行了幾個常見問題解析，一起來看看吧。
根據《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規定：
對年應納稅所得額不超過300萬元的小型微利企業，按應納稅所得額分為兩段計算：
對年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25％計入應納稅所得額，并按20％的稅率計算繳納企業所得稅。 ——實際稅負5％
對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50％計入應納稅所得額，并按20％的稅率計算繳納企業所得稅。 ——實際稅負10％
（一）如何判斷是否屬于享受減免的小型微利企業？
財稅〔2019〕13號放寬了小型微利企業條件： 除要求從事國家非限制和禁止行業以外，還將年應納稅所得額上限由 100萬元提高為300萬元，資產總額上限統一提高為5000萬元，從業人數上限統一提高為300人，且資產總額和從業人數指標不再區分工業企業和其他企業。
從業人數，包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。
所稱從業人數和資產總額指標，應按企業全年的季度平均值確定。
具體計算公式如下： 季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年 度確定上述相關指標。
（二）如何判斷是否屬于國家限制和禁止行業？
國家限制和禁止行業按國家發改委發布的《產業結構調整指導目錄》 確定。
提醒： 2019年10月30日，國家發改委修訂發布了《產業結構調整指導目錄 （2019年本）》，修訂后2019年本自2020年1月1日起施行，因此，2019 年度企業所得稅匯算清繳仍然要參照《產業結構調整指導目錄（2011年本）（修正）》執行。
（三）如何理解“應納稅所得額”與《中華人民共和國企業所得稅月 （季）度預繳納稅申報表（A類）》中的“實際利潤額”概念？
在企業所得稅中，“實際利潤額”與“應納稅所得額”有各自定義。
《中華人民共和國企業所得稅法》第五條規定，“企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。”因此，“應納稅所得額”首先是一個年度概念，主要在企業年度匯算清繳申報時使用。
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第一百二十八條規定， “企業根據企業所得稅法第五十四條規定分月或分季預繳企業所得稅時， 應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳”。因此，“實際利潤額”概念 主要在按照實際利潤額預繳的企業在預繳申報時使用。
（四）核定征收企業能否享受優惠？
小型微利企業無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業所得稅， 均可享受上述優惠政策。
實行核定應納所得稅額征收方式的企業，由主管稅務機關根據小型微利企業普惠性所得稅減免政策的條件與企業的情況進行判斷，符合條件的， 由主管稅務機關按照程序調整企業的應納所得稅額。
（五）分支機構能否享受優惠？
分支機構不屬于獨立法人企業，如果其總機構符合小型微利企業優惠條件，則匯總納稅企業可以享受優惠減免。
國家稅務總局關于印發《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2012年第57號）第五條第（二）項規定，上年度認定為小型微利企業的，其二級分支機構不就地分攤繳納企業所得稅。
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