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其他應付款是指企業在商品交易業務以外發生的應付和暫收款項。指企業除應付票據、應付賬款、應付工資、應付利潤等以外的應付、暫收其他單位或個人的款項。在實務工作中,有很多財務人員會鉆這個空子,進行一些“小動作”,但是現在稅務系統逐漸完善,你們可不要鋌而走險喔~
接下來帶大家盤點一下“其他應付款”賬戶的涉稅點。
1、長期存在貸方余額
風險點:
◆金額大
◆長期存在
企業存在上述風險點的情形:
◆其他應付款的對象為投資人
◆與投資人的往來款不簽署任何合同或協議
應對的措施:
◆明確款項的用途
◆簽署合同或協議,約定好借款時間
2、故意涉險,隱匿收入
例:稅務人員在對某一般納稅人企業進行納稅檢查時,發現記賬憑證摘要欄寫著“清理廢料”,金額2000元,會計處理為:
借:銀行存款 2000
貸:其他應付款 2000
解析:
(1)少確認收入,少交了企業所得稅,如果是超過申報期被稅務機關發現,需要補交稅款和滯納金。
(2)少繳納了增值稅,如果是超過申報期被稅務機關發現,需要補交稅款和滯納金。
賬務調整如下:
借:其他應付款 2000
貸:其他業務收入-廢料 1740
應交稅費-應交增值稅(銷) 260
3、對“代墊款項”處理錯誤的問題
例:A企業為一般納稅人,2017年在銷售貨物給甲企業,該批貨物不含稅金額100萬元,稅額17萬元。同時, A企業還墊付了甲企業裝卸費10000元,支付給裝卸公司。
A企業賬務處理:
借:銀行存款 11700000
貸:主營業務收入 1000000
應交稅費-應交增值稅(銷) 170000
借:其他應收款-甲公司 10000
貸:銀行存款 10000
稅法規定:
增值稅應稅銷售額=銷售額+價外費用
結論:A企業代墊的裝卸費屬于價外費用,應并入銷售額計征增值稅。
賬務調整:
借:其他應收款 1452.99
貸:應交稅費-應交增值稅(銷) 1452.99
4、對逾期包裝物押金處理錯誤的問題
例:廣達海鮮批發公司,是增值稅一般納稅人,其在銷售海鮮時提供包裝物并收取押金,包裝物回收期限為3個月。2017年1月1日其因銷售鮮魚而收取的包裝物押金20萬元,4月1日該包裝物仍未收回,廣達海鮮批發公司開始催討。請計算該公司包裝物押金的銷項稅額。
賬務處理:
2017年1月1日
借:銀行存款 200000
貸:其他應付款 200000
2017年4月1日,未做任何賬務處理。
稅法規定:針對增值稅納稅人收取的包裝物押金,稅務處理如下:
(1)逾期押金應并入所包裝貨物的銷售額;
(2)未逾期且收取時間未超過1年的,不確定銷售額;
(3)未逾期但收取時間超過1年的,押金應并入所包裝貨物的銷售額。
稅務處理:
廣達海鮮批發公司于2017年4月1日應做如下處理::
借:其他應付款 29059.83
貸:應交稅費-應交增值稅(銷) 29059.83
如果未來購買方確實無法償還包裝物,則賬務處理如下:
借:其他應付款 170940.17
貸:營業外收入-沒收押金 170940.1
注意:針對酒類企業銷售白酒收取的包裝物押金,在收取當期就并入銷售額征稅。
5、針對銷售代銷貨物未確認增值稅納稅義務的誤區
例:飛躍輪胎廠于2017年1月7日委托大眾4S店銷售輪胎100件,協議價為1200元/件,該商品成本700元/件,增值稅稅率17%。2017年3月11日,飛躍輪胎廠收到大眾4S店開來的代銷清單時開具增值稅專用發票。飛躍輪胎廠會根據代銷清單的業績確認支付給大眾4S店的銷售費用。
賬務處理:
借:銀行存款 1200000
貸:應付賬款—委托方 1200000
稅法規定:
中華人民共和國增值稅暫行條例相關規定,單位或者個體工商戶銷售代銷貨物屬于視同銷售行為。
賬務處理:
借:銀行存款 1200000
貸:應付賬款——委托方 1025641.03
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 174358.98
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