隨著共建“一帶一路”倡議不斷推進，我國納稅人“走出去”步伐明顯加快，對外投資規模和質量日益提升。今天我們給大家帶來境外所得稅+出口退稅相關政策的熱點問答，涉及對外業務的財會小伙伴們趕快收藏學習吧。

一、境外所得稅收抵免的相關政策

為了消除國際間重復征稅，增強“走出去”企業的國際競爭力，我國稅法規定對企業的境外所得實施稅收抵免政策。我國采取的是限額抵免法，已在境外繳納的所得稅稅額，可以從當期應納稅額中抵免；境外繳納的所得稅稅額超出我國稅法計算出的抵免限額部分，可以在以后5個年度內進行抵補。

?熱點問答 

1.企業是只有在與我國簽了稅收協定的國家取得收入才能享受抵免嗎？

答：按照企業所得稅制規定，企業可以抵免的境外所得稅并不限于在已與我國簽訂避免雙重征稅協定的國家和地區已繳納的所得稅。因此，境外投資企業在還沒有和我國簽訂稅收協定的國家和地區已繳納的法人稅或所得稅，仍然可以按照有關規定在計算中國應納稅額中抵免。

2.我公司是一家境內居民企業，設立在A國的分公司在境外提供勞務取得的所得在當地繳納了企業所得稅，2017年我公司虧損，在境外繳納的稅款能否遞延至以后盈利年度抵免？

答：根據《國家稅務總局關于發布〈企業境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》（國家稅務總局公告2010 年第1號）規定，若企業境內所得為虧損，境外所得為盈利，且企業已使用同期境外盈利全部或部分彌補了境內虧損，則境內已用境外盈利彌補的虧損不得再用以后年度境內盈利重復彌補。由此，在計算境外所得抵免限額時，形成當期境內、外應納稅所得總額小于零的，應以零計算當期境內、外應納稅所得總額，其當期境外所得稅的抵免限額也為零。上述境外盈利在境外已納的可予抵免但未能抵免的稅額可以在以后5個納稅年度內進行結轉抵免。如果企業當年未選擇用境外盈利彌補境內虧損，應按照《國家稅務總局關于發布〈企業境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》（國家稅務總局公告2010年第1號）的相關規定，分別計算其境外所得應納所得稅額、境外所得可抵免稅額以及境外所得抵免限額，可抵免稅額超過抵免限額的部分可在以后連續5個納稅年度延續抵免。

3.只要是企業在境外交的所得稅都能回來抵免嗎？

答：有一些特殊情況是不可以抵免的。按照規定，企業在境外繳納的稅款不能抵免的情況主要有以下幾種:一是按照境外所得稅法律及相關規定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款；二是按照稅收協定規定不應征收的境外所得稅稅款；三是因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；四是境外所得稅納稅人或者其利害關系人從境外征稅主體得到實際返還或補償的境外所得稅稅款；五是按照我國企業所得稅法及其實施條例規定，已經免征我國企業所得稅的境外所得負擔的境外所得稅稅款；六是按照國務院財政、稅務主管部門有關規定已經從企業境外應納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。

4.我公司在甲乙丙三國均設有分支機構，2019年境內盈利2000萬，甲國分支機構盈利300萬，在甲國繳納所得稅90萬(稅率30%）；乙國分支機構盈利200萬，在乙國繳納所得稅為40萬（稅率20%）；丙國分支機構盈利100萬（稅率10%），在丙國繳納所得稅為10萬。在這種情況下，如何計算使用分國抵免法（分國不分項）和綜合抵免法（不分國不分項）的可抵免稅額？如何選擇適用哪種抵免方法？

答：（1）分國不分項：

應納稅所得額=（2000+300+200+100）=2600萬

應納稅額=2600*25%=650萬                                    

甲國境外所得稅抵免限額=650×300÷（2000+300+200+100）=75（萬元），在甲國已繳納所得稅90萬，抵免限額小于甲國實際繳納稅款，來源于甲國所得無需向我國補稅，允許抵免的稅額為75萬元，超過部分90-75=15（萬元）不得在當年度的應納稅額中扣除，但可用以后年度該國的抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補（抵補期不能超過5年）；

乙國境外所得稅抵免限額=650×200÷（2000+300+200+100）=50（萬元），在乙國已繳納所得稅40萬，抵免限額大于甲國實際繳納稅款，假設以往年度無抵免余額，允許抵免的稅額為40萬元；

丙國境外所得稅抵免限額=650×100÷（2000+300+200+100）=25（萬元），在丙國已繳納所得稅10萬，抵免限額大于丙國實際繳納稅款，假設以往年度無抵免余額，允許抵免的稅額為10萬元；合計抵免限額=75+40+10=125萬。

實際繳納所得稅=650-125=525萬元。

（2）不分國不分項：

應納稅所得額=（2000+300+200+100）=2600萬

應納稅額=2600*25%=650萬

甲乙丙三國分支機構抵免限額=650*600/（2000+300+200+100）=150萬，在甲乙丙三國分支機構實際已繳納所得稅款=（90+40+10）=140萬。允許抵免的稅額為140萬元，抵免限額小于實際繳納的稅款；

實際繳納稅款=650-140=510萬                                 

企業對來自境外的應納稅所得額可自行選擇綜合抵免法或分國抵免法，但一經選擇，5年內不得改變。

二、出口退稅政策

我國出口退稅的范圍包括出口貨物、對外提供加工修理修配勞務以及出口應稅服務。“走出去”企業如從事上述業務均可按規定享受出口退稅。

對屬于增值稅一般納稅人的生產企業，開展對外承包工程業務而出口的貨物，無論是自產貨物還是非自產貨物，均統一實行增值稅免抵退稅辦法。對屬于增值稅一般納稅人的生產企業，出口外購貨物，凡用于對外援助、境外投資的，視同自產貨物，實行增值稅免抵退稅辦法。對不具有生產能力的企業，所從事的對外承包工程、對外援助、境外投資，實行增值稅免退稅辦法。

?熱點問答 

5.我們公司是一家生產企業，打算以自產貨物出資的形式與其他外國投資者一起在境外設立一家公司，我們出口的貨物可以享受增值稅免抵退稅政策嗎？

答：可以享受增值稅免抵退稅政策。即免征出口環節增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

出口退稅工作一直是外貿行業財務工作的重心，想了解更多關于出口退稅的問題，正保會計網校推出企業出口退稅全盤核算與申報專題，整套課程+實訓操作（配置電子資料），四大專題、60多筆業務實訓、100多個技能點，幫你輕松上手，解決出口退稅業務問題！