疫情防控，企業如何捐贈口罩？相關財稅處理全匯總

來源: 中國會計視野編輯：蘇米亞 2020/02/10 10:57:40　　字體：大小

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2020年注定是不平凡的一年，為了預防疫情，許多公司紛紛向湖北等地捐贈口罩等防護用品。不過對財會人員來說，口罩捐贈涉及到相關財稅處理，一起來看看如何做吧。

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·生產企業捐贈自產口罩涉及增值稅視同銷售

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》“第四條　單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。”規定，生產企業捐贈口罩視同銷售口罩計算增值稅銷項稅額。

計算增值稅銷項稅額的基數如何確認呢？生產企業應按最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。假設李總企業拿出成本20萬，當前售價30萬（含稅）的口罩對外捐贈，則視同銷售增值稅銷項稅額=30萬/1.13*0.13=3.45萬，企業賬務處理會計分錄如下：

借：營業外支出-捐贈 23.45

貸：庫存商品 20

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 3.45

·生產企業捐贈自產口罩涉及企業所得稅視同銷售

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》“第二十五條　企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。”規定，李總公司年度企業所得稅匯算清繳，需要申報視同銷售收入，視同銷售成本。假設李總公司共捐贈口罩成本40萬，當前售價60萬（不含稅），年度企業所得稅匯算清繳，需要填寫A105010 視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表中的“一、視同銷售（營業）收入（六）用于對外捐贈視同銷售收入”金額60萬，填寫“二、視同銷售（營業）成本（六）用于對外捐贈視同銷售成本”金額40萬。

·生產企業對外捐贈自產口罩企業所得稅稅前扣除規定

此需區分直接捐贈或者公益性捐贈。李總公司將部分口罩直接捐贈給小學，屬于直接捐贈。根據《中華人民共和國企業所得稅法》“第十條　在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：（五）本法第九條公益性捐贈支出規定以外的捐贈支出”規定，直接捐贈不得稅前扣除，年度企業所得稅匯算清繳需要納稅調增。

李總公司通過公益性社會組織捐贈口罩，假設未向國家規定特殊團體機構和地區捐贈，不符合公益性捐贈全額稅前扣除規定。則根據《中華人民共和國企業所得稅法》“第九條　企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12％的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。”規定，公益性捐贈口罩在年度企業所得稅匯算清繳計算捐贈額是否超過利潤總額的12%，未超過部分，據實填寫企業所得稅申報表稅前扣除。超過利潤總額的12%的部分，則企業需要做好表外登記，在以后三年內計算應納稅所得額時候，在利潤總額的12%限額內扣除。

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