近日，國家稅務總局最新出臺《國家稅務總局關于異常增值稅扣稅憑證管理等有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第38號），明確異常憑證最新口徑與執行規定。

實務中，很多購貨方納稅人在經濟交易中接受異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱“異常憑證”），需要接受稅務部門調查核實。那么在實務中，納稅人要注意哪些方面，避免踩到“異常憑證”這一雷區呢？

舉個例子：

甲公司2018年設立，從事建材批發，系正常經營的增值稅一般納稅人。2018年12月，甲公司自乙公司購進建材一批，價值300萬元。結算時，乙公司告知：“今年我公司專票開的有點多，年底讓其他公司開專票給你們抵扣，銷售額什么的都按實際來”。

甲公司辦稅王會計接收專票時，發現專票票面銷貨方顯示為丙公司，銷售額、稅額都正確。王會計有點擔心，可這張專票正常申報抵扣了，想想乙公司也是老客戶了，應該沒什么大事。

2019年3月，王會計接到主管稅務機關通知，丙公司被稅務機關確認為走逃（失聯）企業，丙公司開具給甲公司的這張專用發票被確認為異常憑證。主管稅務機關通知甲公司先作進項稅額轉出，下一步接受核查。

 熱點問題： 

▲問：哪些增值稅專用發票會被列入異常憑證？

▲答：自2020年2月1日起，下列增值稅專用發票列入異常憑證：

1.納稅人丟失、被盜稅控專用設備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發票；

2.非正常戶納稅人未向稅務機關申報或未按規定繳納稅款的增值稅專用發票；

3.增值稅發票管理系統稽核比對發現 “比對不符”“缺聯”“作廢”的增值稅專用發票；

4.經稅務總局、省稅務局大數據分析發現，納稅人開具的增值稅專用發票存在涉嫌虛開、未按規定繳納消費稅等情形的；

5.走逃（失聯）企業存續經營期間發生下列情形之一的，所對應屬期開具的增值稅專用發票列入異常憑證范圍：

（1）商貿企業購進、銷售貨物名稱嚴重背離的；生產企業無實際生產加工能力且無委托加工，或生產能耗與銷售情況嚴重不符，或購進貨物并不能直接生產其銷售的貨物且無委托加工的。

（2）直接走逃失蹤不納稅申報，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關欄次，規避稅務機關審核比對，進行虛假申報的。

6.增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時符合下列情形的，其對應開具的增值稅專用發票列入異常憑證范圍：

（1）異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發票進項稅額70%（含）以上的；

（2）異常憑證進項稅額累計超過5萬元的。

（納稅人尚未申報抵扣、尚未申報出口退稅或已作進項稅額轉出的異常憑證，其涉及的進項稅額不計入異常憑證進項稅額的計算）

▲問：走逃（失聯）企業指哪些企業？

▲答：走逃（失聯）企業，是指不履行稅收義務并脫離稅務機關監管的企業。

根據稅務登記管理有關規定，稅務機關通過實地調查、電話查詢、涉稅事項辦理核查以及其他征管手段，仍對企業和企業相關人員查無下落的，或雖然可以聯系到企業代理記賬、報稅人員等，但其并不知情也不能聯系到企業實際控制人的，可以判定該企業為走逃（失聯）企業。

▲問：增值稅一般納稅人取得異常憑證，如何處理？

▲答：自2020年2月1日起，增值稅一般納稅人取得異常憑證，分以下情形處理：

1.尚未申報抵扣增值稅進項稅額的，暫不允許抵扣；

2.已經申報抵扣增值稅進項稅額的，除另有規定外，一律作進項稅額轉出處理；

3.已尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的，除另有規定外，暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經辦理出口退稅的,應根據列入異常憑證范圍的增值稅專用發票上注明的增值稅額作進項稅額轉出處理；適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經辦理出口退稅的，稅務機關應按照現行規定對列入異常憑證范圍的增值稅專用發票對應的已退稅款追回。

4.消費稅納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費品為原料連續生產應稅消費品，尚未申報扣除原料已納消費稅稅款的，暫不允許抵扣；已經申報抵扣的，沖減當期允許抵扣的消費稅稅款，當期不足沖減的應當補繳稅款。

綜上，納稅人對稅務機關認定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務機關提出核實申請。經稅務機關核實，符合現行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關規定的，納稅人可繼續申報抵扣或者重新申報出口退稅；符合消費稅抵扣規定且已繳納消費稅稅款的，納稅人可繼續申報抵扣消費稅稅款。

 避開雷區“三步走”

1.經濟交易前的“了解情況”

交易前，了解交易方基本信息、注冊資本、行業特點、經營規模、納稅信用、生產能力、產品特點等信息，尤其交易方屬新供貨商、新辦企業。如發現交易方明顯無實際生產能力且無委托加工，或生產能耗與銷售情況嚴重不符，或購進貨物并不能直接生產其銷售的貨物且無委托加工的，或購進、銷售明顯背離、不符合行業常規的，企業應提高警惕，避免踏入雷區。

2.經濟交易中的“核實信息”

交易中，企業取得增值稅專用發票，應重點核實商品品名、銷售額、銷貨方識別號、銷貨方名稱、備注欄等票面信息是否填列完整，且與實際保持一致；企業應通過對公賬戶轉賬交易，留存銀行回單，尤其注意專票注明交易方賬戶與交易方提供的轉賬賬戶不一致時，提高警惕；企業應注重貨物運輸信息，通過正規渠道運輸貨物，取得正規增值稅發票，票面信息應與實際運輸噸位、路程、起運地、到達地、金額等保持一致。

3.經濟交易后的“痕跡管理”

交易后，企業應注重留存合同協議、資金交易記錄、入庫單、出庫單、過磅單、運輸合同協議、倉庫保管憑證等，做到痕跡管理、留存被查。

政策依據

1.《關于走逃（失聯）企業開具增值稅專用發票認定處理有關問題的公告》(國家稅務總局2016年第76號公告)

2.《國家稅務總局關于異常增值稅扣稅憑證管理等有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第38號）

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