收取及結算客運費三類情況的財稅處理！

來源: 正保會計網校編輯：蘇米亞 2019/07/31 08:39:31　　字體：大小

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“營改增”一般納稅人提供陸路客運時，由本單位直接向旅客收取的車票款，如何計算繳納增值稅？客運費結算如何進行會計處理？對許多財務人員來說，收取陸路客運費和服務費及結算客運費的會計處理，是工作中的一個難題，接下來我們就一起來看看收取及結算客運費三類情況的財稅處理！

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一、為本單位收取的旅客車票款的稅務及會計處理

為本單位收取的客運費（旅客車票款），因旅客運輸和客運服務是同一單位完成的，不用支付客運服務費用，因此，向旅客收取的車票款時：

如適用一般計稅方法，則按收取的車票款÷（1＋11%）×11%=銷項稅額，會計處理：借記：庫存現金，貸記：主營業務收入（客運收入）、應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）；

如適用簡易計稅方法，則按收取的旅客車票款項÷（1＋3%）×3%=應納稅額，會計處理為：借：庫存現金，貸：主營業務收入（客運收入）、應交稅費——應交增值稅。

例1：甲客運公司向旅客收取車票款項111000元，客源組織、售票、檢票及旅客運輸均由公司內部完成。

如甲客運公司的客運費采用一般計稅辦法，

借：庫存現金111000元，

貸：主營業務收入100000元、應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1100元；

如采用簡易計稅辦法，

借：庫存現金111000元，

貸：主營業務收入107766.99元、應交稅費——應交增值稅3233.01元。

二、為外單位收取的旅客車票款項時的稅務及會計處理

一般納稅人為外單位代辦客源組織、售票、檢票、發車、運費結算等服務，根據《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》附件2《營業稅改征增值稅試點事項的規定》第一條規定，自本地區試點實施之日起，試點納稅人中的一般納稅人提供的客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額，其從承運方取得的增值稅專用發票注明的增值稅不得抵扣。

因此，一般納稅人為外單位提供代辦客源組織、售票、檢票、發車等服務，按收取旅客車票金額扣除支付外單位運費后的余額為銷售額。

具體計算如下：

客運服務費的含稅銷售額=售票收入×10%（一般按售票收入的6%-10%計算）；

銷項稅額=售票收入×10%÷（1＋6%）×6%；

承運方客運收入（含稅價）=售票收入×90%；

賬務處理：借記：庫存現金，貸記：主營業務收入（客運服務收入）、主營業務收入（承運單位的含稅客運收入）、應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。

需要說明的是，由于為外單位代辦客源組織、售票、檢票、發車等服務的適用稅率為6%，而承運方如采用一般計算稅辦法，開具的增值稅專用發票的稅率為11%，增值稅抵扣就抵扣多了；如采用簡易計稅辦法則又不能開具增值稅專用發票，銷項稅額無法抵扣，不適用增值稅環環相扣的理論。

為了解決上述問題，同時也為了減輕納稅人負擔，兼顧歷史習慣，現行稅收政策規定客運站開具的代售車票直接分為兩部分，一部分為客運服務費，另一部分為承運方運費收入。與此同時，為了直觀監控運費結算情況，在賬務處理上就要求將承運方的運費記入客運站的銷售賬戶，待承運方開具發票就沖紅銷售。

例2：乙客運站為丙客運公司提供代辦客源組織、售票、檢票、發車、運費結算等業務，向旅客收取車票款項1060000元，并通過銀行將954000元（按車票款的90%計算）的客運費匯給丙客運公司，并收到丙客運公司開具的增值稅專用發票結算旅客運費，剩下的106000元作為客運場站服務費入賬。

賬務處理：

1、乙客運站向旅客收取車票款項時，

借：庫存現金1060000元，