匯算清繳時業務招待費如何進行納稅調整？

來源: 正保會計網校編輯：那個人 2024/03/11 16:53:51　　字體：大小

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業務招待費是企業在生產經營過程中發生的用于接待客戶而支付的各種費用。在企業日常運營中，業務招待費作為維護客戶關系、推動商務合作的重要組成部分，自然占據了相當比重的支出。然而，它在企業所得稅前是按限額扣除，它是企業所得稅匯算清繳時最常見的調整事項之一。

情形	扣除限額	政策依據
一般情形	實際發生額的60%和當年銷售（營業）收入的 5‰孰低	《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第九條
籌建期	實際發生額的 60%	《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）

發生業務招待費調整的話，我們要填寫如下表格。

附圖1

填報說明

第15行“（三）業務招待費支出”：

第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當期損益的業務招待費金額。

第2列“稅收金額”填報按照稅收規定允許稅前扣除的業務招待費支出的金額。

第3列“調增金額”填報第1-2列金額。

那么《A105000 納稅調整項目明細表》該如何填寫呢？我們來看一個例子就明白啦！

案例：正小保科技公司注冊資金1000 萬元， 2023 年取得營業收入9800萬元，營業成本3600 萬元，可以扣除的相關稅金及附加500 萬元，銷售費用2100萬元，管理費用1790 萬元，財務費用110萬元，營業外支出10萬元。會計師事務所在對該公司進行所得稅匯算清繳時發現，正小保科技公司的銷售費用中，有105萬元為業務招待費（該公司主營業務成本和管理費用下均沒有業務招待費發生）。那么，在進行2023年度匯算清繳時，正小保公司針對該項業務招待費在《A105000納稅調整項目明細表》中應該如何填寫數據呢？

調整思路：

稅法規定，企業發生的與生產經營有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。業務招待費扣除限額=當年銷售（營業）收入×5‰。

一、業務招待費發生額的60%為=105萬元*60%=63萬元

二、當年銷售（營業）收入的千分之五為=9800萬*5‰=49萬元

由于正小保公司的業務招待費扣除限額不能超過49萬元，所以，我們不能直接使用63萬元作為扣除金額，而是用49萬元作為可以企業所得稅稅前扣除的金額。

綜上，正小保公司業務招待費應調增應納稅所得額105-49=56萬元（業務招待費賬上的實際發生額105萬元減去實際可以稅前扣除的金額49萬元等于56萬元）

附圖2