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即征即退款能否列入研發費申報加計扣除？
【問題】
我公司是一家高新企業，現在又成立了一家全資子公司，銷售軟件產品給母公司，子公司申請增值稅即征即退。
子公司收到即征即退的退稅款，如果在匯算清繳時不作為不征稅收入，后續這筆收入再用于研發或擴大生產，是否能列入研發費用加計扣除？如果作為不征稅收入，是否需單獨作支出明細賬，不能列入研發費用加計扣除？
【回答】
政策依據：
《財政部 稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)
? 第五條規定，符合條件的軟件企業按照《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕100號)規定取得的即征即退增值稅款，由企業專項用于軟件產品研發和擴大再生產并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。
《財政部 稅務總局關于財政性資金 行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)
? 第一條規定，本條所稱財政性資金，是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款。
《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)
? 第二條第(五)項規定，企業取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷。
國家稅務總局辦公廳2016年1月8日《關于<國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告>的解讀》
? 第二條第(六)項規定，《公告》明確，企業取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除。未作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產，可按規定計算加計扣除。
根據上述規定：
? 該子公司收到即征即退的增值稅退稅款，如作為不征稅收入處理用于研發活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除。
? 未作為不征稅收入處理的，用于研發活動所形成的費用或無形資產，可按規定計算加計扣除。
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