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即征即退款能否列入研發(fā)費申報加計扣除？
【問題】
我公司是一家高新企業(yè)，現在又成立了一家全資子公司，銷售軟件產品給母公司，子公司申請增值稅即征即退。
子公司收到即征即退的退稅款，如果在匯算清繳時不作為不征稅收入，后續(xù)這筆收入再用于研發(fā)或擴大生產，是否能列入研發(fā)費用加計扣除？如果作為不征稅收入，是否需單獨作支出明細賬，不能列入研發(fā)費用加計扣除？
【回答】
政策依據：
《財政部 稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)
? 第五條規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕100號)規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產品研發(fā)和擴大再生產并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。
《財政部 稅務總局關于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)
? 第一條規(guī)定，本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。
《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)
? 第二條第(五)項規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷。
國家稅務總局辦公廳2016年1月8日《關于<國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告>的解讀》
? 第二條第(六)項規(guī)定，《公告》明確，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除。未作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，可按規(guī)定計算加計扣除。
根據上述規(guī)定：
? 該子公司收到即征即退的增值稅退稅款，如作為不征稅收入處理用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除。
? 未作為不征稅收入處理的，用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，可按規(guī)定計算加計扣除。
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