你知道境外企業來境內和境內企業“走出去”發生承包工程作業和提供勞務等業務活動是否需要申報和納稅嗎？下面，以《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》為例，一起來看看常設機構政策知識吧！

我國對外所簽協定有關條款規定與中新協定條款規定內容一致的，中新協定條文解釋規定同樣適用于其他協定相同條款的解釋及執行。

常設機構是什么？

“常設機構”是指企業進行全部或部分營業的固定營業場所。常設機構的概念主要用于確定締約國一方對締約國另一方企業利潤的征稅權。

常設機構通常有哪些？

中新協定中列舉和規定的“常設機構”包括：

（一）管理場所；

（二）分支機構；

（三）辦事處；

（四）工廠；

（五）作業場所；

（六）礦場、油井或氣井、采石場或者其他開采自然資源的場所。

（七）建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關的監督管理活動，但僅以該工地、工程或活動連續六個月以上的為限；

（八）企業通過雇員或雇傭的其他人員在締約國一方提供的勞務活動，包括咨詢勞務活動，但僅以該性質的活動（為同一項目或相關聯的項目）在任何十二個月中連續或累計超過一百八十三天以上為限。

（九）當一個人（除適用下述注意點1規定的獨立代理人以外）在締約國一方代表締約國另一方的企業進行活動，有權并經常行使這種權力以該企業的名義簽訂合同，這個人（下述注意點2中重點提及）為該企業進行的任何活動，應認為該企業在首先提及的締約國一方設有常設機構。

注意點1   

締約國一方企業僅通過按常規經營本身業務的經紀人、一般傭金代理人或者任何其他獨立代理人在締約國另一方進行營業，不應認為在該締約國另一方設有常設機構。但如果這個代理人的活動全部或幾乎全部代表該企業，并且該代理人和該企業之間商業和財務關系的條件不同于獨立企業之間關系的條件，不應認為是前述所指的獨立代理人。

注意點2  

這個人通過固定營業場所進行的活動屬于特殊情形，不應認為該固定營業場所是常設機構。

其中，特殊情形本身也不屬于常設機構，主要有6種，包括：

（一）專為儲存、陳列或者交付本企業貨物或者商品的目的而使用的設施；

（二）專為儲存、陳列或者交付的目的而保存本企業貨物或者商品的庫存；

（三）專為另一企業加工的目的而保存本企業貨物或者商品的庫存；

（四）專為本企業采購貨物或者商品，或者搜集情報的目的所設的固定營業場所；

（五）專為本企業進行其他準備性或輔助性活動的目的所設的固定營業場所；

（六）專為本款第（一）項至第（五）項活動的結合所設的固定營業場所，如果由于這種結合使該固定營業場所的全部活動屬于準備性質或輔助性質。

母子公司之間的控制關系
會使一方構成另一方常設機構嗎？

締約國一方居民公司，控制或被控制于締約國另一方居民公司或者在該締約國另一方進行營業的公司（不論是否通過常設機構），此項事實不能據以使任何一方公司構成另一方公司的常設機構。

常設機構對締約國雙方所得征稅權的
主要影響有哪些？

（一）關于營業利潤：締約國一方企業的利潤應僅在該締約國征稅，但該企業通過設在締約國另一方的常設機構在該締約國另一方進行營業的除外。如果該企業通過設在該締約國另一方的常設機構在該締約國另一方進行營業，其利潤可以在該締約國另一方征稅，但應僅以屬于該常設機構的利潤為限。

（二）關于股息：若股息受益所有人是締約國一方居民，在締約國另一方擁有常設機構，或者通過固定基地從事獨立個人勞務，且支付股息的股份構成常設機構或固定基地資產的一部分，或與該機構或固定基地有其他方面的實際聯系，則來源國可將股息并入常設機構的利潤予以征稅。

（三）關于利息：若利息受益所有人是締約國一方居民，在締約國另一方擁有常設機構，或者通過固定基地從事獨立個人勞務，且支付利息的債權構成常設機構或固定基地資產的一部分，或與該機構或固定基地有其他方面的實際聯系，則來源國可將利息并入常設機構的利潤予以征稅。

如果支付利息的人為該締約國居民，應認為該利息發生在該締約國。然而，當支付利息的人不論是否為締約國一方居民，在締約國一方設有常設機構或者固定基地，支付該利息的債務與該常設機構或者固定基地有聯系，并由其負擔利息，上述利息應認為發生于該常設機構或固定基地所在締約國

（四）關于特許權使用費：若特許權使用費的受益所有人是締約國一方居民，在締約國另一方擁有常設機構，或者通過固定基地從事獨立個人勞務，且據以支付特許權使用費的權利或財產構成常設機構或固定基地資產的一部分，或與該常設機構或固定基地有其他方面的實際聯系，則來源國可將特許權使用費并入常設機構的利潤予以征稅。

特許權使用費支付人為其居民的國家是特許權使用費的來源國，然而，支付該特許權使用費的人無論是否為締約國一方的居民，只要其在該締約國一方擁有常設機構或固定基地，并且支付的費用由該常設機構或固定基地負擔，本款認為特許權使用費來源地應是該常設機構或固定基地所在國。

（五）關于財產收益：轉讓締約國一方企業在締約國另一方的常設機構營業財產部分的動產，或者締約國一方居民在締約國另一方從事獨立個人勞務的固定基地的動產取得的收益，包括轉讓常設機構（單獨或者隨同整個企業）或者固定基地取得的收益，可以在該締約國另一方征稅。

成員實體的確定是填報國別報告的重要前提
常設機構屬于成員實體嗎？

獨立核算并編制財務報表的常設機構屬于成員實體。

拓展：存在下列情形之一的居民企業，應當在報送年度關聯業務往來報告表時，填報國別報告：

（一）該居民企業為跨國企業集團的最終控股企業，且其上一會計年度合并財務報表中的各類收入金額合計超過55億元。最終控股企業是指能夠合并其所屬跨國企業集團所有成員實體財務報表的，且不能被其他企業納入合并財務報表的企業。

成員實體應當包括實際已被納入跨國企業集團合并財務報表的任一實體；跨國企業集團持有該實體股權且按公開證券市場交易要求應被納入但實際未被納入跨國企業集團合并財務報表的任一實體；僅由于業務規模或者重要性程度而未被納入跨國企業集團合并財務報表的任一實體；獨立核算并編制財務報表的常設機構。

（二）該居民企業被跨國企業集團指定為國別報告的報送企業。國別報告主要披露最終控股企業所屬跨國企業集團所有成員實體的全球所得、稅收和業務活動的國別分布情況。

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