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科技成果轉化應用案例——關于以作價投資方式轉化的會計處理
科技成果轉化應用案例
——關于以作價投資方式轉化的會計處理
一、案例材料
2019 年 6 月，甲高校將環境學院 A 教授團隊完成的“一種廢電路板與**廢液有價金屬協同回收方法”等 2 項發明專利，作價 90 萬元，聯合乙公司共同出資設立丙公司，甲高校（含院系及其團隊部分）占股 30%。甲高校將本次科技成果轉化所獲丙公司 30%股權分配如下：學校 7%、環境學院 8%，獎勵 A 教授團隊 85%。按照甲高校管理規定，歸屬于學校和環境學院的 15%股權（共計丙公司股權的 4.5%）由甲高校進行統一核算和管理。甲高校、A 教授和乙公司三方簽署了出資協議，并按規定完成了產權變更手續。根據投資協議約定，甲高校以知識產權出資 13.5 萬元，占股 4.5%；A 教授以知識產權出資 76.5 萬元，占股 25.5%；乙公司以貨幣資金出資210 萬元，占股 70%。甲高校無權決定丙公司的財務和經營政策或參與丙公司的財務和經營政策決策，按照政府會計準則制度，甲高校對丙公司采用成本法核算。
甲高校按照政府會計準則制度對發明專利進行會計核算，將專利依法取得時發生的專利申請階段的注冊費、聘請律師費等費用確認為無形資產。截至 2019 年 6 月，甲高校轉讓的兩項發明專利基本情況如下：
2020 年丙公司沒有進行分紅，2021 年 1 月丙公司宣告向股東分紅 50 萬元，按照持股比例甲高校確認應收股利 2.25萬元，2021 年 2 月甲高校收到丙公司分紅款。2022 年，甲高校將對丙公司的股權轉讓給丁公司，股權轉讓價款為 150 萬元。
二、案例分析及賬務處理
（一）初始投資時。
分析：該案例科技成果采用作價投資方式轉化，適用于《政府會計準則第 4 號——無形資產》第二十三條相關規定：政府會計主體按規定報經批準以無形資產對外投資的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，并將無形資產在對外投資時的評估價值與其賬面價值的差額計入當期收入或費用。
賬務處理：2019 年 6 月，按照約定甲高校與第三方合作設立丙公司，甲高校賬務處理如下：
財務會計：
借：長期股權投資— —丙公司 13.5 萬元
無形資產累計攤銷 0.11 萬元
貸：無形資產 0.48 萬元
其他收入 13.13 萬元
預算會計：不做賬務處理
（二）持有期間分紅時。
分析：該案例科技成果作價投資后持有期間丙公司向甲高校分紅，適用于《政府會計準則第 2 號——投資》第十六條相關規定：在成本法下，長期股權投資的賬面余額通常保持不變，但追加或收回投資時，應當相應調整其賬面余額。長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，政府會計主體應當按照宣告分派的現金股利或利潤中屬于政府會計主體應享有的份額確認為投資收益。
賬務處理：
1. 2021 年 1 月，丙公司宣告分紅時甲高校賬務處理如下：
財務會計：
借：應收股利— —丙公司 2.25 萬元
貸：投資收益 2.25 萬元
預算會計：不做賬務處理
2. 2021 年 2 月，甲高校收到分紅款時賬務處理如下：
財務會計：
借：銀行存款 2.25 萬元
貸：應收股利——丙公司 2.25 萬元
預算會計：
借：資金結存——貨幣資金 2.25 萬元
貸：投資預算收益 2.25 萬元
（三）股權處置時。
分析：該案例科技成果作價投資后股權轉讓，適用于《政府會計準則第 2 號——投資》第十九條相關規定：政府會計主體按規定報經批準處置長期股權投資，應當沖減長期股權投資的賬面余額，并按規定將處置價款扣除相關稅費后的余額作應繳款項處理，或者按規定將處置價款扣除相關稅費后的余額與長期股權投資賬面余額的差額計入當期投資損益。
根據《中華人民共和國促進科技成果轉化法》第四十三條相關規定，國家設立的研究開發機構、高等院校轉化科技成果所獲得的收入全部留歸本單位。甲高校應該將本次股權轉讓所獲得的款項確認為當期收入。
根據《政府會計準則制度解釋第 1 號》相關規定：事業單位處置以科技成果轉化形成的長期股權投資，按規定所取得的收入全部留歸本單位的，應當按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照被處置長期股權投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按照尚未領取的現金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按照發生的相關稅費等支出，貸記“銀行存款”等科目，按照借貸方差額，借記或貸記“投資收益”科目；同時，在預算會計中，按照實際取得的價款，借記“資金結存——貨幣資金”科目，按照處置時確認的投資收益金額，貸記“投資預算收益”科目，按照貸方差額，貸記“其他預算收入”科目。
賬務處理：2022 年，甲高校將持有的對丙公司相關股權投資轉讓至丁公司，甲高校收到丁公司股權轉讓款 150 萬元時，甲高校賬務處理如下：
財務會計：
借：銀行存款 150 萬元
貸：長期股權投資——丙公司 13.5 萬元
投資收益——丙公司 136.5 萬元
預算會計：
借：資金結存——貨幣資金 150 萬元
貸：其他預算收入 13.5 萬元
投資預算收益 136.5 萬元
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