跨年發票可否在所得稅前扣除

來源: 正保會計網校編輯： 2016/11/18 14:29:11　　字體：大小

選課中心

實務會員買一送一

選課中心

資料專區

需要的都在這里

資料專區

課程試聽

搶先體驗

課程試聽

高薪就業

從零基礎到經理

高薪就業

編者按：跨年的發票能否在所得稅前扣除，牽涉到兩個層面的問題：第一個層面是會計處理，第二個層面是涉稅處理。根據國稅總局的公告精神，可以提煉出簡單易懂的規則：費用真實發生，跨年也可入賬，申報可以抵扣，時限不能太長。

跨年的費用發票能否所得稅前扣除，估計許多會計人員都有此疑問。在實際工作中，我就分別聽到過不同地方稅務機構給出了以下三種回復：

（1）絕對不行；

（2）每年3月或1月底前報銷上年發票可以；

（3）每年1月底前報銷上年12月份的發票可以。

到底哪個回復更靠譜，會計人員恐怕要與自己的主管稅務機關溝通才能確定。不過，上述三個回復有一個共同點，均認為時間久遠的跨年發票不能在所得稅前扣除。

會計人員有此疑問，也說明在會計人員的潛意識里費用是不能跨年的，這是配比原則與權責發生制原則的基本要求。但實際情況不容否定，費用發票跨年度報銷是客觀存在的。譬如，員工12月份出差，次年1月才返回，自然有部分費用會跨年；再如，對方在上年度已經開具了發票，由于款項未全額支付等原因而拖延至次年才給發票。

費用發票跨年牽涉到兩個層面的問題：第一個層面是會計處理，第二個層面是涉稅處理。

1、會計處理

一般情況下，會計處理體現權責發生制原則，比如2015年取得的發票，如果列支2016年的費用是不允許的。但有例外，根據企業會計準則相關規定，如果2016年真的發現2015年未入賬的費用，可以作為前期差錯處理；如果金額小，可以直接計入2016年當年的費用，但如果金額大的話就要通過“以前年度損益調整”進行核算。

可見在會計處理上，看重實質，只要費用真實發生了，是可以報銷入賬的。

2、涉稅處理

問題的關鍵在于，跨年的費用發票入賬后（無論是記作本年費用，還是記作以前年度損益調整），稅務是否認可其在所得稅前扣除。國家稅務總局2011年第34號公告和2012年第15號公告對此作了解答，解決了納稅人跨年度取得發票的稅前扣除問題。公告的主要精神是：

所得稅預繳時可暫按賬面發生金額核算，匯算清繳時按稅法規定處理，避免了退稅的繁瑣手續。

逾期取得的票據等有效憑證，在做出專項申報及說明后，可追溯在成本、費用發生年度稅前扣除，即企業應先行調增成本、費用發生所屬年度的應納稅所得額，在實際收到發票等合法憑據的月份或年度，再調減原扣除項目所屬年度的應納稅所得額。

在費用支出等扣除項目發生的所屬年度造成的多繳稅款，可在收到發票的年度企業所得稅應納稅款中申請抵繳，抵繳不足的在以后年度遞延抵繳。

申請抵繳或是要求稅務機關退還稅款，時限不得超過3年。

綜上，可以提煉出簡單易懂的規則：費用真實發生，跨年也可入賬，申報可以抵扣，時限不能太長。

3、財務部門如何應對

為了減少不必要的麻煩，企業應盡量避免發票跨年入賬。對財務部門而言，應做到以下幾點：

向全體員工宣貫發生費用后即時報銷；

要求公司供應商、服務商及時開票；